Организации и ИП на УСН с 2025 года признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). При этом плательщики УСН освобождаются от обязанностей по уплате НДС, если их доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или они являются вновь созданной организацией или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).
В Письме от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ ФНС России направила Методические рекомендации для налогоплательщиков на УСН по уплате НДС, в которых ответила на 26 вопросов. В частности, ФНС разъяснила:
- Как считать 60 млн рублей доходов налогоплательщику УСН
– Если до 1 января 2025 года, так и после этой даты налогоплательщик применяет УСН, то доход считается по тем же правилам, как и доходы для расчета налога по УСН.
– Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При этом в отношении расчета доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.
– Если налогоплательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете порога доходов в размере 60 млн рублей учитывается только полученное им агентское (комиссионное) вознаграждение.
- Какую ставку НДС вправе применять налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет
Налогоплательщик УСН, у которого возникла обязанность по уплате НДС, вправе применять общие ставки НДС (20%, 10%, 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%.
При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто является покупателем (п. 7 ст. 164 НК РФ).
При выборе одной из специальных ставок НДС налогоплательщики УСН вправе применять ставку 0% при осуществлении отдельных операций. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.
Уведомлять отдельно налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется. Налоговый орган узнает о применяемой ставке из представленной декларации по НДС.
Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах налогоплательщиком УСН (в том числе исчисленная по ставкам 5% или 7%), подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке.
- В каких случаях ставки НДС 5% и 7% не применяются
Ставки 5% и 7% не применяются:
– при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
– при исчислении НДС налогоплательщиком УСН – покупателем в качестве налогового агента.
Об исчислении НДС в этих случаях можно узнать в Готовом решении: Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г. (КонсультантПлюс, 2024).
- Когда применяются расчетные ставки НДС 10/110; 20/120; 5/105; 7/107
В ряде случаев применяются расчетные ставки НДС 10/110 и 20/120 – для тех, кто выбрал общие ставки; 5/105; 7/107 – для применяющих специальные ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Расчетная ставка НДС применяется, например, при получении авансов. В этих случаях стоимость товаров (работ, услуг) уже сформирована с НДС. Поэтому для исчисления НДС достаточно применить к стоимости товара с учетом НДС расчетную ставку.
В Письме приводятся примеры.
- Как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до начала 2025 года
Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 1 января 2025 года, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) произойдет в 2025 году, НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется.
Если в этом случае покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2025 году необходимо исходить из того, что цена договора включает в себя НДС. Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 20/120, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС). Сумма НДС, определенная налогоплательщиком УСН расчетным методом, уменьшает сумму доходов, учитываемых по этой операции для целей УСН.
Обратите внимание!
С 2025 года если налогоплательщик УСН, освобожденный от НДС или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора с покупателем целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).
- В каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС.
В отдельных случаях налогоплательщик УСН, который обязан платить НДС в бюджет, вправе заявить к вычету следующий НДС:
1) исчисленный самим плательщиком УСН при получении авансов или при отгрузке (по сути это возврат из бюджета ранее уплаченной суммы налога). Исчисленный НДС можно заявить к вычету в следующих случаях:
– при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
– при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
– при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
– при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Вычет исчисленного НДС вправе заявить как плательщик УСН, применяющий общую ставку 20 (10)%, так и применяющий специальные ставки 5 (7)%.
В этих случаях в книге покупок регистрируются авансовые счета-фактуры либо корректировочные счета-фактуры (при возврате или отказе от товаров, работ, услуг). Сведения из книги покупок выгружаются в декларацию по НДС.
2) предъявленный НДС при покупках, при ввозе товаров в РФ и (или) при перечислении авансов продавцу за будущие покупки («входной» НДС).
Этот вычет «входного» НДС вправе заявить к вычету налогоплательщик УСН, применяющий общую ставку НДС 20% (10)%.
Право на вычет «входного» НДС у налогоплательщика УСН, применяющего специальную ставку НДС 5% или 7%, или у налогоплательщика УСН, применяющего освобождение от уплаты НДС, отсутствует. В этом случае «входной» НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок.
- Как принять к выходу «входной» НДС по покупкам до 1 января 2025 года
Суммы «входного» НДС, которые до конца 2024 года налогоплательщики УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не отнесли к расходам при применении УСН:
– можно принять к вычету при условии, если налогоплательщик УСН будет применять ставку 20%, 10% (п. 9 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);
– к вычету принять нельзя, если налогоплательщик УСН принимает решение применять ставку 5% и 7% (п. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
Также в Письме даны разъяснения по новым лимитам для применения и перехода на УСН с 2025 года, по формированию чеков ККТ налогоплательщиками УСН в связи с обязанностями по уплате НДС и другим вопросам исчисления НДС.
На заметку: в тематическом сборнике «Налоговая реформа» на нашем сайте Вы найдете свежие новости, актуальные разъяснения, полезные алгоритмы клиентского опыта и сможете записаться на образовательные мероприятия по этой теме, чтобы разобраться во всех налоговых новшествах 2025 года.
Читайте подробнее