ФНС представила Обзор правовых позиций ВС РФ и КС РФ по налогам за III квартал 2024 года

В Письме от 15.11.2024 N БВ-4-7/13022 ФНС России направила Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения.

В Обзоре сделаны, в частности, следующие выводы.

• Материалы уголовного дела могут использоваться в налоговом споре в качестве письменных доказательств, которые не имеют заранее установленной силы и подлежат оценке по общим правилам ст. 71 АПК РФ (п. 1 Обзора).

Статьи 88, 89, 198 и 200 АПК РФ устанавливают общие правила судебного процесса, включая предоставление доказательств обеими сторонами. Принцип состязательности предполагает, что и налоговая служба, и налогоплательщик могут предоставлять доказательства в свою пользу. Даже если налоговая служба предоставляет доказательства, не использованные во время проверки, это не нарушает закон, так как налогоплательщик имеет право предоставить свои контраргументы.

При этом в налоговом споре могут быть использованы в качестве доказательств материалы уголовных дел, но их юридическая сила не предопределена. Суд оценивает все доказательства на основании ст. 71 АПК РФ, обеспечивая всестороннее рассмотрение дела.

• Налоговые органы вправе взыскать с контролирующих лиц не уплаченные по итогам проверки налоги, даже если процедура банкротства компании завершена из-за недостатка средств (п. 7 Обзора).

ВС РФ считает, что предъявление в деле о банкротстве (производство по которому прекращено ввиду отсутствия средств для финансирования процедуры) налоговым органом лишь части своего требования не препятствует ему воспользоваться правом на обращение с заявлением о привлечении контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности по его обязательствам в общеисковом порядке и включить в потенциальный размер ответственности иные имеющиеся требования, подтвержденные надлежащим образом (либо судебным актом, либо иным документом подлежащим принудительному исполнению).
Расширяя перечень требований, которые кредитор может предъявить к контролирующему лицу вне банкротства, ВС РФ допускает предъявление ранее не заявленных, но подтвержденных судебным актом требований, исполнение которых самим должником невозможно.

На заметку: как подготовиться к налоговой проверке (минимальный перечень обязательных действий), узнаете на Налоговой экспертизе «ЭЛКОДА»: «Налоговые проверки в 2025 году. Правила, реалии, тенденции» 12 февраля 2025 года.