Вправе ли аккредитованная ИТ-компания в 2022 году применить льготу в виде освобождения от налога на прибыль, согласно указу о новых льготах для российских ИТ-компаний, подписанном президентом РФ?

Главное:

Да, вправе, если соблюдены все условия. Для IT-организаций на 2022 - 2024 годы установили нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, п. 14 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ). Условия ее применения такие же, как по прежней редакции для пониженной ставки 3%: фирма включена в реестр аккредитованных организаций, доля доходов от продажи и сопровождения ПО не меньше 90%, а среднесписочная численность работников не меньше 7 человек.

Более подробную информацию направляю ниже, в обосновании.

Обоснование:

Для кого и при каких условиях понижены ставки по налогу на прибыль:

Ставки снижены для следующих лиц:

1. Российские компании, которые получили документ о госаккредитации - выписку из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области IT, - и соответствуют следующим условиям (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, Письма Минфина России от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95812, от 19.11.2021 N 03-03-06/1/93783):

-среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет 7 или более человек. При расчете этого показателя внешние совместители не учитываются (Письмо Минфина России от 27.09.2021 N 03-15-06/78062 (в документе рассмотрены старые нормы об определении среднесписочной численности работников, но он сохраняет актуальность)). Основой для расчета среднесписочной численности работников является их списочная численность (п. п. 76, 77 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 24.11.2021 N 832). Помимо внешних совместителей существуют и другие категории лиц, которые не включаются в списочную и среднесписочную численность работников;

-доля доходов компании от деятельности в области IT за отчетный (налоговый) период составляет не менее 90% ее общего дохода за тот же период.

Применять пониженные ставки можно к налоговой базе за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого имеется выписка из реестра аккредитованных организаций, если соблюдены условия о среднесписочной численности работников и доле доходов. Налоговую базу за предшествующие ему отчетные периоды, в которых использовалась общая ставка налога, надо учитывать отдельно (Письма Минфина России от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95812, от 19.11.2021 N 03-03-06/1/93783). В частности, если для организации отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев года, то она применяет пониженные ставки к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором получен документ о госаккредитации (Письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/1/3410).

Если организация лишается аккредитации или по итогам отчетного (налогового) периода перестает соответствовать любому из указанных условий, налог на прибыль придется пересчитать с начала года по обычным ставкам (п. 1.15 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).

При определенных условиях IT-компания может в том же году вернуться к использованию пониженных ставок, пересчитав налог на прибыль по ним с начала года. Это возможно, если организация не лишалась аккредитации и по итогам следующего отчетного периода того же года или по результатам налогового периода выполнила условия о численности работников и доле IT-доходов (Письмо Минфина России от 22.03.2022 N 03-03-06/1/22054).

Применение пониженных ставок возможно как для давно существующих, так и для вновь созданных IT-компаний (Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2160, от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@, от 21.01.2021 N СД-4-2/561@).

Использовать пониженные ставки могут в том числе IT-компании, которые созданы в результате слияния, преобразования и получили исключительные права на программы для ЭВМ (базы данных) в порядке правопреемства. Для применения этой льготы должны соблюдаться условия, установленные п. 1.15 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/1/3410, от 08.04.2021 N 03-03-06/1/26170).

В случае создания IT-компании путем реорганизации (разделения, выделения) необходимо учитывать, что если реорганизация проведена с целью получения льготы ("дробление бизнеса"), то инспекция откажет в ее получении (Письма ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2160, от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@, от 21.01.2021 N СД-4-2/561@).

Вместе с тем один лишь факт реорганизации (разделения, выделения) и создания в результате нее IT-компании, на которую распространяется льгота, не является искажением фактов хозяйственной деятельности и не может квалифицироваться как уклонение от налогообложения ("дробление бизнеса", необоснованное получение налоговых льгот и т.п.). Если факты хозяйственной деятельности не искажались, применение льготы не может ставиться под сомнение (Письмо ФНС России от 17.03.2022 N СД-4-2/3289@).

2. Российские компании, которые включены в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы, электронной (радиоэлектронной) продукции, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1.16 ст. 284 НК РФ):

-среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет 7 или более человек;

-доля доходов от реализации указанных услуг (работ) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% от всех доходов за тот же период.

Учтите, что в 90%-ную долю не включаются:

 

-доходы от реализации товаров, произведенной продукции (Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71810), в том числе изделий ЭКБ и электронной (радиоэлектронной) продукции собственной разработки (Письмо Минфина России от 12.04.2021 N 03-03-06/1/26995);

-доходы от выполнения работ по изготовлению (производству) изделий ЭКБ и электронной (радиоэлектронной) продукции (Письмо Минфина России от 27.11.2020 N 03-03-06/1/103763);

-доходы от реализации любых иных услуг (работ), помимо проектирования и разработки изделий ЭКБ, электронной (радиоэлектронной) продукции (Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71810).

Сумму доходов надо определять по данным налогового учета, исключив из нее:

-доходы в виде курсовых разниц;

-доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий ЭКБ, электронной (радиоэлектронной) продукции.

Если организация исключается из реестра или по итогам отчетного (налогового) периода перестает соответствовать любому из указанных условий, налог на прибыль придется пересчитать с начала года по обычным ставкам (п. 1.16 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Какие пониженные ставки по налогу на прибыль установлены:

Для IT-компаний ставки налога за периоды 2022 - 2024 гг. составляют (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

0% - в федеральный бюджет. Нулевая ставка применяется с 1 января 2022 г.;

0% - в бюджет субъекта РФ.

Налог за периоды начиная с 2025 г. они исчисляют по следующим ставкам (п. 1.15 ст. 284 НК РФ):

3% - в федеральный бюджет;

0% - в бюджет субъекта РФ.

Для российских компаний, проектирующих и разрабатывающих изделия ЭКБ, электронную (радиоэлектронную) продукцию, установлены следующие ставки по налогу на прибыль (п. 1.16 ст. 284 НК РФ):

3% - в федеральный бюджет;

0% - в бюджет субъекта РФ.