Вопрос по НДФЛ переход с 13 на 15%, превышение 5 млн руб.: физ лицо является работником организации по трудовому договору (получает з/п) и является ее же учредителем. Как рассчитывать базу для целей НДФЛ в совокупности или отдельно в отношении каждой категории выплат.
Прогрессивную ставку 15% применяйте, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13% и уменьшенные на вычеты, превысят 5 млн руб. Так с 2021 г. облагаются налогом зарплата, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, которые вы выплачиваете работникам (п. п. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ). Если налоговая база с начала года превысит 5 млн руб., считайте НДФЛ так: 650 000 руб. (5 млн руб. x 13%) и 15% с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб. Налоговые вычеты применяйте как обычно (ст. 210, п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).
Налоговую базу и НДФЛ с дивидендов считайте отдельно от других доходов (такой порядок распространен на 2021 и 2022 гг.). Например, при выплате работнику зарплаты 4 млн руб. и дивидендов 1,5 млн руб. считайте НДФЛ по 13% отдельно с зарплаты - 520 000 руб. (4 млн руб. x 13%), отдельно с дивидендов - 195 000 руб. (1,5 млн руб. x 13%). Неважно, что суммарно доходы больше 5 млн руб. (ст. 1 Закона N 8-ФЗ, ст. 2 Федерального закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по правилам ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, в том числе заработная плата, дивиденды и иные доходы, которые не освобождены от НДФЛ, полученные налогоплательщиками как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Организация как налоговый агент обязана при выплате заработной платы и дивидендов исчислить с них НДФЛ, удержать налог и перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 214, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
С 2021 г. в отношении доходов, превышающих 5 млн руб. в год, применяется повышенная ставка НДФЛ (п. 10 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период").
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц определена в п. 1 ст. 224 НК РФ:
- если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб., применяется ставка 13%;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
При этом в отношении доходов, полученных 2021 и 2022 гг. действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ). С 2023 г. организации - налоговые агенты должны будут рассчитывать НДФЛ по прогрессивной шкале с совокупности налоговых баз.
Следовательно, в 2021 г. при исчислении НДФЛ прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно по дивидендам (доходы от долевого участия) и отдельно от основной налоговой базы (заработная плата).
Если доходы участника от долевого участия составили 7 млн руб., а заработная плата - 2 млн руб., то совокупная налоговая база для определения НДФЛ в 2021 г. не суммируется, а рассчитывается отдельно.
Ставка НДФЛ 15% применяется к налоговой базе по дивидендам в сумме 2 млн руб. (величина превышения: 7 млн руб. - 5 млн руб.) и которая составит 950 тыс. руб. (650 тыс. руб. + (2 млн руб. x 15%)).
К заработной плате повышенная ставка 15% не применяется, так как нет превышения 5 млн руб. Заработная плата облагается НДФЛ в размере 13%.
В Приложении к ответу Вы найдете: