Наша организация выдала займ работнику под 9% годовых. Возврат займа осуществляется при выплате заработной платы за вторую половину месяца путем ежемесячного удержания из зарплаты части суммы займа и процентов за месяц. В связи с повышением 28.02.22 ключевой ставки до 20%: - возникает ли у работника материальная выгода по процентам? - если возникает, как посчитать, сумму материальной выгоды в нашем случае? - в какой момент удержать у него налог на доходы с материальной выгоды?

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в случае, когда соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

При получении данного вида дохода налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения доходов определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

То есть для определения налоговой базы по НДФЛ нужен расчет двух величин: суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и суммы процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, при получении работником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база по НДФЛ определяется как разница между суммой, рассчитанной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на последнее число каждого месяца в течение действия договора займа, и суммой процентов, рассчитанной исходя из условий договора займа. Для определения налоговой базы для целей налогообложения НДФЛ изменение ставки рефинансирования Банка России в течение месяца не учитывается.

Так как с 28.02.2022 года ключевая ставка увеличилась до 20%, то материальную выгоду необходимо считать, если ставка по займу составляет менее 13,333333 (20*2/3).

Следовательно, сотрудникам, которым был выдан заем под 9% годовых, необходимо начислить доход в виде материальной выгоды по итогам февраля 2022 года.

По какой ставке облагается НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу

Размер налоговой ставки по НДФЛ, которая применяется к материальной выгоде от экономии на процентах, зависит от налогового статуса физического лица - получателя такого дохода (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

для налогового резидента РФ - 35%;

для налогового нерезидента РФ - 30%.

В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам

Срок перечисления - не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День удержания - дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если у вас нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Для этого заполните разд. 4 справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) (п. 5.7 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Срок ее подачи - не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.

В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Если вы могли удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования

Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).