Сотрудник гражданин России работает в дистанционном режиме. Ему предоставляются стандартные вычеты на детей. Если он становится нерезидентом, что делает работодатель со стандартными вычетами? И должен ли работодатель определять резидентство в 2025 году или по результатам года налоговая сама взыщет недоплата? Меняется ли ставка НДФЛ на 30 процентов, если работник перестает быть резидентом?

3 марта 2025 г.

Главное

Дистанционные работники - налоговые резиденты РФ имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, в то время как дистанционные работники, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, права на указанные налоговые вычеты не имеют (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Организация, не зная места проживания, нахождения своего дистанционного работника, может допустить ошибку в определении его статуса (резидент или нерезидент) и, например, неправомерно предоставить ему стандартный налоговый вычет (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, работодатель должен проверить наличие статуса налогового резидента РФ, если гражданин работает дистанционно не в РФ. Несмотря на то что размер ставки НДФЛ не зависит от налогового резидентства дистанционного работника, от его статуса зависит возможность получения налоговых вычетов.

Определите сумму НДФЛ, которая оказалась не удержана из-за пересчета (если такая сумма возникла).

Сумму неудержанного НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат работнику начиная с ближайшей (п. 4 ст. 226 НК РФ).

А если до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, полностью удержать такой налог не получилось, налоговый агент должен сообщить об этом налоговому органу и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Невыполнение этой обязанности влечет штраф для налогового агента (организации, ИП) - 200 руб. за каждое непредставленное сообщение (п. 1 ст. 126 НК РФ), а для руководителя организации - от 300 до 500 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если по итогам года вы предоставили работнику вычет в большем размере, чем должны были, налоговый орган по окончании налогового периода направит ему уведомление об уплате налога (п. 4 ст. 218 НК РФ).

На наш взгляд, данная норма не применяется, так как вычет нерезиденту не положен в принципе.

Следовательно, пересчитать налог без учета вычета должен налоговый агент.

Обоснование

Дистанционная (удаленная) работа - выполнение трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования (ст. 312.1 ТК РФ).

Трудовой договор о дистанционной работе должен содержать сведения о месте работы, в котором дистанционный работник непосредственно исполняет обязанности, возложенные на него трудовым договором (Письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1).

Обратите внимание! С точки зрения трудового законодательства заключение трудового договора о дистанционной работе с лицом, осуществляющим деятельность за пределами РФ, не предусмотрено (ст. ст. 13, 312.7 ТК РФ, Письма ГИТ в г. Москве от 14.05.2021 N 77/7-13019-21-ОБ/10-17963-ОБ/18-1356, Минтруда России от 07.12.2016 N 14-2/ООГ-10811).

Соответственно, если работник работает дистанционно за пределами РФ, это может быть расценено как нарушение трудового законодательства, однако, если такая ситуация имеет место, НДФЛ с доходов указанного работника следует исчислять и уплачивать в установленном НК РФ порядке.

Статус налогового резидента

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Гражданство физического лица на порядок определения налогового резидентства не влияет (Письма Минфина России от 26.03.2024 N 03-04-05/26762, ФНС России от 27.12.2023 N ШЮ-4-17/16342@).

Для определения налогового статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. То есть указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. День въезда в РФ и день выезда из РФ учитываются при определении статуса налогоплательщика, поскольку физическое лицо в эти дни фактически находится в РФ. При этом в течение указанного 12-месячного срока не обязательно, чтобы собственно 183 дня были проведены в РФ непрерывно (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900, от 15.02.2022 N 03-04-06/10462).

Предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в РФ, налоговым законодательством не установлен.

Фактическое нахождение физического лица на территории РФ может подтверждаться любыми документами, оформленными в установленном порядке, позволяющими установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ. При этом свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения на территории РФ (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463, ФНС России от 22.05.2018 N БС-4-11/9701@).

Работник может представить документ, выданный налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ (Приложение N 2 к данному Приказу). Этот документ выдается за один календарный год (предшествующий дню представления заявления в налоговый орган, текущий календарный год или предыдущие календарные годы) (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-17/837@).

Также подтвердить статус работника могут, например, следующие документы (Письма Минфина России N 03-04-05/26762, ФНС России N ШЮ-4-17/16342@):

копия паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени;

данные миграционных карт о въезде и выезде с территории РФ;

квитанции о проживании в гостинице.

Налоговый агент должен устанавливать налоговое резидентство любого физического лица, в том числе гражданина РФ. Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение НДФЛ полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года) (Письмо Минфина России N 03-04-05/83900).

В связи с изменением налогового статуса перерасчет производится по доходам, полученным с начала налогового периода, а не с момента такого изменения.

Ответственность за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент (Письмо ФНС России N БС-4-11/9701@).

Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание НДФЛ, то с налогового агента подлежат взысканию пени согласно ст. 75 НК РФ, а также штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от неудержанной суммы налога. При этом налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, контроль за исполнением которых осуществляют налоговые органы (Письмо ФНС России от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@).

НДФЛ с доходов дистанционного работника

Доходы по трудовому договору работника - налогового резидента РФ облагаются по прогрессивной ставке, размер которой зависит от величины дохода (совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ) (п. 1 ст. 224 НК РФ):

13% - если сумма доходов за год до 2,4 млн руб. включительно;

15% суммы доходов, превышающей 2,4 млн руб., и 312 тыс. руб. - если сумма доходов за год превышает 2,4 млн руб. и не более 5 млн руб.;

18% суммы доходов, превышающей 5 млн руб., и 702 тыс. руб. - если сумма доходов за год превышает 5 млн руб. и составляет не более 20 млн руб.;

20% суммы доходов, превышающей 20 млн руб., и 3402 тыс. руб. - если сумма доходов за год превышает 20 млн руб. и составляет не более 50 млн руб.;

22% суммы доходов, превышающей 50 млн руб., и 9402 тыс. руб. - если сумма доходов за год превышает 50 млн руб.

Доходы работника, не являющегося налоговым резидентом РФ, облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ (ст. 209 НК РФ). Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%, если иное не установлено п. 3 ст. 224 НК РФ.

Так, например, вознаграждения и иные выплаты при выполнении дистанционным работником, не являющимся налоговым резидентом РФ, трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются также по прогрессивной налоговой ставке, аналогичной ставке, предусмотренной для резидентов (пп. 6.2 п. 1 ст. 208, п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Таким образом, выплаты по трудовому договору дистанционному работнику (за исключением вышеуказанного случая) облагаются НДФЛ по ставке 13, 15%, 18%, 20% или 22% независимо от наличия у него статуса налогового резидента РФ.

Однако определить налоговый статус дистанционного работника все равно необходимо, так как это влияет на порядок определения налоговой базы по НДФЛ.

Так, дистанционные работники - налоговые резиденты РФ имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, в то время как дистанционные работники, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, права на указанные налоговые вычеты не имеют (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Применяются ли вычеты при расчете НДФЛ с выплат нерезидентам

Стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты к доходам нерезидентов применять нельзя.

Возможность их применения при определении налоговой базы нерезидентов, облагаемой по ставкам, установленным п. п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, не предусмотрена (п. п. 2.3, 3, 4 ст. 210 НК РФ).

По совокупности отдельных доходов налоговых резидентов применяется специальная прогрессивная шкала со ставкой 13% (15%), предусмотренная п. 1.1 ст. 224 НК РФ. При соблюдении условий п. 6 ст. 210 НК РФ по этим доходам также можно использовать стандартные, социальные, имущественные вычеты.

Вычеты по НДФЛ применяются и к некоторым другим доходам резидентов РФ, например к перечисленным в п. 6.2 ст. 210 НК РФ.

Какие доходы относятся к основной налоговой базе по НДФЛ

В основную налоговую базу по НДФЛ входят, например, такие доходы физлица - резидента РФ, как:

заработная плата, премии и иные выплаты в рамках трудовых отношений;

вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по ГПД.

Речь идет о доходах, которые облагаются по ставке налога, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, и не перечислены в пп. 2, 6, 8, 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Если иное не установлено ст. 210 НК РФ, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

НДФЛ с доходов дистанционных работников, находящихся за границей, исчисляйте по прогрессивной ставке 13/15/18/20/22%. Эта ставка применяется для доходов как налоговых резидентов РФ, так и нерезидентов (п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина России от 06.02.2024 N 03-04-05/9635, от 25.12.2023 N 03-04-06/125502).

Определите сумму НДФЛ, которая оказалась не удержана из-за пересчета (если такая сумма возникла).

На наш взгляд, данная норма не применяется, так как вычет нерезиденту не положен в принципе.

Следовательно, пересчитать налог без учета вычета должен налоговый агент.

В Приложении к ответу Вы найдете:

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека