Относится ли медицинское освидетельствование иностранных сотрудников в целях подтверждения наличия или отсутствия заболевания наркоманией и инфекционными заболеваниями к обязательным медосмотрам в соответствии с Трудовым Кодексом? Медицинское освидетельствование иностранных граждан предусмотрено пунктом 18 статьи 5 Закона от 25.07.2002 №115-ФЗ и пунктом 5 статьи 34 Закона от 30.03.1999 №52-ФЗ. Иностранный сотрудник проходит и оплачивает это освидетельствование. Нужно ли начислить НДФЛ, страховые взносы , взносы на травматизм, если компания компенсирует ему эти расходы? С иностранным сотрудников есть действующий трудовой договор. Какое налогообложение будет в случае, если компания компенсирует эти расходы соискателю?

Главное

Нет, такое медицинское освидетельствование не относится к обязательным медостмотрам в соответствии с ТК РФ.

Согласно ч. 6 ст. 213 ТК РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для отдельных категорий работников медицинскими осмотрами может предусматриваться проведение химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов. Эта норма не подходит под рассматриваемую ситуацию.

Наркологическое освидетельствование должны проходить по профессиям отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.05.2011 N 394 (прикладываем во вложении).

Да, НДФЛ нужно исчислить и удержать. Ставка НДФЛ зависит от того, является ли иностранный гражданин налоговым резидентом РФ или нет. Рекомендуем удерживать НДФЛ при выплате работнику компенсации. Если она будет удерживаться при выплате заработной платы, то в момент удержания. Есть аргументы не начислять страховые взносы, но такую позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Такую компенсацию нельзя учесть при исчислении налога на прибыль.

Обоснование

Налог на прибыль

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Схожие выводы содержатся в постановлении Семнадцатого ААС от 04.03.2015 N 17АП-16136/14. Суд со ссылкой на п. 23 ст. 270 НК РФ отказал налогоплательщику в праве учесть в расходах выплаты материальной помощи, несмотря на то, что такие выплаты были предусмотрены локальным нормативным актом налогоплательщика. Также суд указал, что предусмотренные выплаты в виде материальной помощи не связаны непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей, поскольку исходя из представленных приказов размер выплат не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), следовательно, не считается стимулирующей.

Аналогично изложенному, даже при включении в трудовые договоры положений о том, что работодатель обязан возмещать стоимость расходов, возникающих при получении справки, учесть такую сумму в расходах не представляется возможным ввиду п. 29 ст. 270 НК РФ, т.к. это расходы, понесенные в личных интересах работников, не связанные с их трудовой деятельностью. Смотрите также письма Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163, от 11.06.2015 N 03-07-11/33827, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407.

НДФЛ

В отношении обязанности организации исчислить НДФЛ с таких выплат следует прежде всего учесть, что доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Обсуждаемые расходы в нем прямо не поименованы. Сказанное означает, что такие выплаты (оплаты за работника) для целей исчисления НДФЛ не являются компенсационными в том смысле, как это установлено в п. 3 ст. 217 НК РФ.

страховые взносы

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

При этом перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, является закрытым и не содержит сумм выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими медицинского освидетельствования. Таким образом, возмещаемые организацией суммы расходов по оплате расходов на справки облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.08.2019 N 03-11-11/66828, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239.

Вместе с тем имеются аргументы не начислять страховые взносы, однако свою позицию организации, возможно, придется отставать в суде. Если применять по аналогии судебные акты по компенсации стоимости путевок, занятий спортом, медицинских услуг, можно сделать вывод, что оплата расходов в связи с получением справки не являются оплатой труда (вознаграждением за труд). Эти выплаты можно рассматривать как выплаты социального характера, в связи с чем они не являются объектом обложения страховыми взносами. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Смотрите, например, определения ВС РФ от 07.04.2017 N 304-КГ17-3700, от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161, от 10.02.2017 N 310-КГ16-20023, от 24.01.2017 N 304-КГ16-19035.

Решения судов относятся к периоду применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон 212-ФЗ). Но выводы судов можно применить и к отношениям, регулируемым главой 34 НК РФ, т.к. нормы Закона 212-ФЗ и главы 34 НК РФ идентичны. Например, в отношении положений главы 34 НК РФ "Страховые взносы" подобный вывод был сделан в определении ВС РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 (речь шла о выплате компенсации за наем жилья).

Аналогичный вывод можно сделать в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст.ст. 3, 5, 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

В Приложении к ответу Вы найдете:

• - Руководитель организации планирует возместить сотруд.rtf
• Соискатели каких профессий должны проходить нарколог.docx
• Правительства РФ от 18_05_2011 N 394 ред_ от.docx