Организация на УСН с доходом за 2024 год ниже 60млн.руб., получает безвозмездный грант из бюджета на целевое использование в размере 70 млн.руб., оно становится плательщиком НДС? Грант в этом случае является доходом?

Полученные в качестве гранта из федерального, регионального или местного бюджета средства для целей налогообложения грантом не являются и должны учитываться как субсидии (письмо ФНС России от 05.04.2021 N СД-4-3/4544@, постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2012 N А08-8793/2011). По общему правилу полученную субсидию учитывайте в доходах на дату ее получения (пп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Перед получением субсидии проверьте, уложитесь ли вы в лимит по доходам на УСН после того, как ее получите. Ведь большинство субсидий увеличивает доходную часть, а значит есть риск "слететь" с УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В расчет не берите субсидии, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Не учитывайте в доходах (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• целевое финансирование;
• целевые поступления вам как некоммерческой организации на содержание и ведение уставной деятельности.

Для УСН под целевым финансированием и целевыми поступлениями понимаются те же доходы, что и для налога на прибыль (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Чтобы не учитывать целевое финансирование (поступления) в доходах, нужно (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ):

• использовать полученные средства по целевому назначению;
• вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования (поступлений).

Если вы не вели раздельный учет, то финансирование (поступления) включайте в доходы на дату его получения (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если средства вы использовали не по целевому назначению, то, на наш взгляд, включать их в доходы нужно на дату, когда произошло нецелевое использование, а не на дату получения. На дату получения нет оснований считать их облагаемым доходом, ведь на тот момент нецелевого использования еще не было (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 14 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Но если деньги были получены из бюджета и использованы не по назначению, то включать в доходы их не нужно. Они будут взысканы с вас по правилам Бюджетного кодекса РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 306.4 БК РФ).

Подробную информацию Вы можете найти в обосновании и дополнительных материалах

 

 

Обоснование

Гранты являются одной из форм финансовой поддержки компаний и входят в перечень доходов, не учитываемых при налогообложении. Однако далеко не все денежные средства, названные грантом, подпадают под такое освобождение. Для этого необходимо соблюдение ряда условий.

 

Когда полученные средства считаются грантом

 

Грантами в целях налогообложения признаются денежные средства или иное имущество, удовлетворяющие следующим условиям:

- предоставление осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе;

- средства (имущество) предоставляются российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню, утверждаемому Правительством РФ (такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485);

- средства (имущество) предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Также грантами считаются:

- средства (имущество), предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий на реализацию указанных государственных программ и проектов (отметим, что сейчас такие субсидии предоставляются Минцифры России, а с 1 января 2025 г. - уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти);

- гранты Президента РФ на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента РФ.

Еще одно условие - гранты должны предоставляться на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, только при выполнении всех вышеперечисленных условий предоставленные компании средства рассматриваются для целей налогообложения как гранты. Если же эти условия не выполняются, полученные средства не являются грантами и подлежат налогообложению в общем порядке. Минфин России это подтверждает (письма от 07.10.2024 N 03-03-06/1/96881, от 23.05.2024 N 03-03-06/1/47338, от 25.10.2022 N 03-03-06/1/103288, от 24.08.2022 N 03-03-06/1/82480).

Например, российское физическое лицо предоставило компании на безвозмездной основе денежные средства на развитие бизнеса в сфере общепита. В этом случае не выполняется условие по целевому назначению выделенных средств. Поэтому полученные денежные средства для целей налогообложения нельзя рассматривать как грант.

 

Условия освобождения гранта от налогообложения

 

В целях исчисления налога на прибыль гранты отнесены к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, они должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к средствам целевого финансирования. Так, согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, чтобы полученные компанией средства в виде гранта освобождались от налогообложения, необходимо:

- использовать полученные средства исключительно по назначению, определенному источником гранта. Отметим, что, если компания сэкономила часть полученных средств и не использовала их по назначению, эта часть под освобождение от налогообложения не подпадает и включается в доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- вести в отношении полученного гранта и производимых за счет него затрат раздельный учет доходов и расходов.

 

Грант при применении УСН

 

При применении УСН не учитываются указанные в ст. 251 НК РФ доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно, и на УСН для признания полученных средств грантом и освобождения их от налогообложения необходимо выполнение всех тех условий, о которых говорилось выше. В противном случае полученные средства нужно будет учитывать при определении налоговой базы по УСН. Минфин России это подтверждает (письма от 02.06.2023 N 03-11-11/51190, от 12.08.2022 N 03-11-06/2/78810, от 20.01.2021 N 03-01-10/2697).

 

Гранты из бюджета

 

На практике компании нередко получают из федерального, регионального или местного бюджета денежные средства, называемые грантом. Например, Постановлением Правительства Москвы от 16.03.2022 N 395-ПП утвержден порядок предоставления грантов из бюджета г. Москвы субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим деятельность в сфере быстрого питания, в целях поддержки предоставления услуг быстрого питания в г. Москве.

Такие средства несмотря на то, что они названы грантом, нельзя рассматривать как грант в целях налогообложения. Дело в том, что в этом случае не выполняется условие об источнике гранта, указанное в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (источником является бюджет, а не физическое лицо, некоммерческая организация или иностранная организация из перечня Правительства РФ). А применительно к вышеуказанному Постановлению Правительства Москвы не выполняется также и условие по целевому назначению.

Таким образом, полученные в качестве гранта из федерального, регионального или местного бюджета средства для целей налогообложения грантом не являются и должны учитываться как субсидии (письмо ФНС России от 05.04.2021 N СД-4-3/4544@, постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2012 N А08-8793/2011).

  

Как учесть субсидии при УСН

 

Как учесть получение и расходование субсидий на УСН

По общему правилу полученную субсидию учитывайте в доходах на дату ее получения (пп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если у вас объект обложения "доходы минус расходы", то расходы за счет этой субсидии учитывайте в общем порядке на дату, которая зависит от того, что именно вы приобрели (основное средство, материалы и т.д.) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24751).

Те же правила действуют, если сначала у вас были расходы, а потом вы получили субсидию на их компенсацию. Расходы учитывайте в общем порядке на дату, которая зависит от того, что вы приобрели, а субсидию - в доходах на дату ее получения (п. п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 24.08.2017 N 03-03-07/54271, от 02.09.2015 N 03-04-07/50654 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@), от 29.04.2015 N 03-11-11/24751).

Если у вас объект "доходы", то вы учитываете только доход в виде субсидии. Расходы, на которые вы ее потратили, учесть не получится. Это не предусмотрено для вашего объекта (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Но есть несколько видов субсидий, у которых особый порядок учета:

• целевое финансирование (поступления) (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ);
• выплаты на содействие самозанятости безработных (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• финансовая поддержка малого и среднего бизнеса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, ст. 17 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства);
• финансовая поддержка по сертификатам на привлечение трудовых ресурсов. Получение данной субсидии было возможно до 1 января 2025 г. в соответствии со ст. 22.2 Закона о занятости (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Перед получением субсидии проверьте, уложитесь ли вы в лимит по доходам на УСН после того, как ее получите. Ведь большинство субсидий увеличивает доходную часть, а значит есть риск "слететь" с УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В расчет не берите субсидии, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). К ним относится, например, вклад в имущество АО в виде субсидии для финансирования предстоящих расходов на обеспечение деятельности организации (Письмо Минфина России от 15.08.2022 N 03-11-06/2/79510).

 

Как учесть целевое финансирование и целевые поступления при УСН

Не учитывайте в доходах (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

• целевое финансирование;
• целевые поступления вам как некоммерческой организации на содержание и ведение уставной деятельности.

Для УСН под целевым финансированием и целевыми поступлениями понимаются те же доходы, что и для налога на прибыль (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Чтобы не учитывать целевое финансирование (поступления) в доходах, нужно (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ):

• использовать полученные средства по целевому назначению;
• вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования (поступлений).

Если вы не вели раздельный учет, то финансирование (поступления) включайте в доходы на дату его получения (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если средства вы использовали не по целевому назначению, то, на наш взгляд, включать их в доходы нужно на дату, когда произошло нецелевое использование, а не на дату получения. На дату получения нет оснований считать их облагаемым доходом, ведь на тот момент нецелевого использования еще не было (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 14 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Но если деньги были получены из бюджета и использованы не по назначению, то включать в доходы их не нужно. Они будут взысканы с вас по правилам Бюджетного кодекса РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ, п. 3 ст. 306.4 БК РФ).

При получении целевого финансирования (поступлений) вам нужно заполнить специальный разд. 3 декларации по УСН (п. 73 Порядка заполнения декларации по УСН).

 

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде гранта от Министерства инвестиций, промышленности и науки Московской области в целях реализации научно-технического проекта. (Письмо ФНС России от 05.04.2021 N СД-4-3/4544@) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как учесть субсидии при УСН (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}