ООО на ОСН закупает для хозяйственных нужд по безналу в "Леруа Мерлен" материалы. За 2020 год две приходные накладные не были проведены и соответственно акт сверки взаиморасчетов на 31 декабря 2020 года с "Леруа Мерлен" не сходится. Вопрос: может ли организация принять эти материалы 2021 годом и списать на расходы.

Главное

По общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) за прошлые периоды нужно пересчитывать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены соответствующие ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 81 НК РФ)

Однако есть несколько исключений, когда вы можете скорректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 15.09.2017 N 308-КГ17-12603):

• если невозможно определить период совершения ошибок;
• если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, Вы можете принять расходы 2020 года при расчете налога на прибыль в 2021 году при соблюдении следующих условий:

1. Ошибка привела к излишней уплате налога в прошедшем периоде (Письмо Минфина РФ от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034)
2. По итогам прошедшего периода, в котором произошла ошибка должна быть получена прибыль, то есть налог к уплате в старой декларации не должен быть равен нулю. (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225 )
3. По итогам текущего периода должна быть получена прибыль и налогооблагаемая база не должна быть нулевой. (Письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034)

В Приложении к ответу Вы найдете:

• решение Как учесть расходы прошлых лет при исчислен.rtf