Налогообложение доходов с 2025 года на исполнителей по договорам ГПХ оказывающие услуги дистанционно за пределами РФ российской компании. Заключен договор ГПХ с иностранным гражданином, налоговым нерезидентом (проживает за границей) по предоставлению услуг удаленно. Оплата за услуги производится на банковский счет этого физического лица в иностранном банке за пределами РФ. Вопрос, нужно ли удерживать с данного физ лица НДФЛ с 01.01.2025 года? Вопрос, распространяется в данном случае действие пункта 6.3 статьи 208 НК РФ – Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, на физ лицо по договору ГПХ?

Если доменные имена, сетевые адреса и технические средства расположены не в России, тогда доход по ГПД признается полученным за пределами РФ  (подп. "б" п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона N 389-ФЗ).

В ином случае, если исполнитель использует в работе российские доменные имена и сетевые адреса, размещенные в России информационные системы, программы, технические средства, то вознаграждение по ГПД считается полученным от источников в РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий <1>:

- исполнитель является резидентом РФ;

- исполнитель получает доходы на счет, открытый в российском банке;

- доходы исполнителю выплачивают российские организации, ИП либо обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Такое вознаграждение будет облагаться по ставке 13% или 15% <2>. При этом не важны ни налоговый статус, ни место выполнения работ/оказания услуг. Главное, что источник выплаты - российская компания или ИП. То есть даже если физлицо - нерезидент РФ и в ГПД местом выполнения работ/оказания услуг указана другая страна, то российская компания или ИП при выплате такого вознаграждения должны будут исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13% или 15%.

<1> абз. 3 - 6 подп. "а" п. 21 ст. 2, ч. 10 ст. 13 Закона N 389-ФЗ.

<2> подп. "а" п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона N 389-ФЗ.

Обоснование

КонсультантПлюс: примечание. Абз. 3 - 6 пп. "а" п. 21 ст. 2 вступает в силу с 01.01.2025.

6. 3) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
• доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации;
• источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации;";

ст. 2, Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}
 

КонсультантПлюс: примечание. Пп. "б" п. 21 ст. 2 вступает в силу с 01.01.2025.

б) пункт 3 дополнить подпунктом 6.1 следующего содержания:

"6.1) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены физическими лицами с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги, предоставлялись права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 6.3 пункта 1 настоящей статьи;";
ст. 2, Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}

• Вопрос: В связи с принятием Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ как будут облагаться НДФЛ выплаты по договору возмездного оказания услуг с российской организацией физическому лицу - нерезиденту РФ за услуги, оказанные за пределами РФ в 2024 г.? (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}
• Вопрос: Об НДФЛ при получении физлицами - нерезидентами РФ в Республике Беларусь доходов от выполнения работ (оказания услуг) с использованием сети Интернет. (Письмо Минфина России от 02.10.2023 N 03-04-09/93359) {КонсультантПлюс}
• Статья: НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не только (комментарий к Закону от 31.07.2023 N 389-ФЗ) (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2023, N 17) {КонсультантПлюс}