На складе организации обнаружена пересортица, найден неучтенный товар, некоторые товары не найдены. Можно ли такие товары оприходовать и списывать? Если да, то только по итогам инвентаризации или в середине года тоже можно? Как эти операции отразятся на налоговом учете? Какие могут быть последствия в случае отсутствия корректного оформления списания недостачи и оприходования излишков?

Списание недостачи товаров, материалов и иных запасов оформляется инвентаризационной описью или актом инвентаризации (например, по форме N ИНВ-3 или по форме N ИНВ-4), сличительной ведомостью (например, по форме N ИНВ-19) и приказом руководителя.

Оприходование излишков оформляется сличительной ведомостью (например, N N ИНВ-18, ИНВ-19) или формами, самостоятельно разработанными организацией (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Таким образом, выявить излишки или недостачу товаров можно только по результатам инвентаризации. Инвентаризацию имущества и обязательств, числящихся на всех счетах бухучета, проводят ежегодно - перед составлением годовой отчетности. Внеплановая выборочная инвентаризация обязательна как при смене материально ответственных лиц, хищениях, пожарах, стихийных бедствиях, так и в иных случаях по решению руководителя.

По результатам инвентаризации можете оприходовать излишки и списывать недостачу.

Налог на прибыль.

Стоимость излишков МПЗ отразите во внереализационных доходах (п. 20 ст. 250 НК РФ) 

Стоимость недостающих основных средств, товаров, материалов и иных ценностей можно списать по результатам инвентаризации во внереализационные расходы, если:

• недостачи возникли в результате чрезвычайных ситуаций (стихийное бедствие, пожар, авария на производстве и др.), при этом имеются документы, подтверждающие чрезвычайную ситуацию (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 N 03-07-11/67464);
• недостачи возникли по вине работников или иных лиц, при этом:
  • есть документы, подтверждающие признание виновником ущерба, или вступившее в силу решение суда о взыскании (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611);
  • есть документы уполномоченного органа государственной власти, подтверждающие факт отсутствия виновного лица (постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела и др.) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 09.10.2024 N 03-03-06/1/97745, от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

НДС

В части недостачи

Утрата имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли организации (по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия, пожара и тому подобных событий) не является реализацией этого имущества применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ. Это обусловлено тем, что объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, при утрате имущества не возникает.

По восстановлению НДС при списании товара в связи с его потерями существует две точки зрения.

В Решениях ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06 указано, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности, а также в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной при инвентаризации.

Другая позиция сформулирована как до, так и после принятия указанных Решений ВАС РФ. Она заключается в том, что НДС нужно восстановить в случаях списания товарно-материальных ценностей в связи с невозможностью их дальнейшего использования по различным основаниям (например, морально устаревших товаров, в связи с истечением срока годности товаров, хищением, порчей, недостачей, уничтожением в результате пожара). Этой позиции придерживался ранее Минфин России, УФНС России по г. Москве и есть акт суда кассационной инстанции принятый после упомянутых Решений ВАС РФ.

В части излишков

Не нужно начислять НДС на стоимость излишков товаров или иного имущества, которые выявлены при инвентаризации. Объекта обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если вы решите в дальнейшем продать такие излишки, то вам нужно будет начислить НДС при продаже (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

ВАЖНО! Если будет выявлено несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей два раза и более в течение календарного года грозит штраф в размере тридцати тысяч рублей согласно п.2 ст. 120 НК РФ.

1. Готовое решение: Как учесть излишки, выявленные при инвентаризации (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
2. Готовое решение: Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
3. Готовое решение: Какие внереализационные доходы облагаются НДС (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
4. Готовое решение: Когда надо проводить инвентаризацию (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
5. Корреспонденция счетов: Как отразить в учете потери принадлежащего организации товара в процессе его транспортировки покупателю (в пределах норм естественной убыли и допустимых технологических потерь, а также сверх норм), если виновное лицо не установлено?.. (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}
6. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс}
7. ст. 120, НК РФ {КонсультантПлюс}