Компания применяет ОСН, с 2021 хочет перейти на УСН. Также применяет ПБу 18/02. Какие необходимо осуществить действия при переходе и после перехода на УСНО?

 Перейти с ОСН на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Ждать от ИФНС разрешения не надо.

Переходя на УСН, восстановите НДС по ОС, остаткам МПЗ и по выданным авансам. На 1 января (п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

•    включите в доходы незакрытые авансы, полученные от покупателей, за вычетом исчисленного с них НДС;

•    учтите в расходах оплаченную стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233). А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Остаточную стоимость ОС списывайте в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

После перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах. Свои платежи поставщикам за товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, не учитывайте в расходах на УСН.

Для перехода на УСН с 2021 г. доходы за 9 месяцев 2020 г. без НДС не должны превышать 112,5 млн руб., а бухгалтерская остаточная стоимость ОС на 01.01.2021 - 150 млн руб. (п. 2, пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Также надо соблюсти остальные условия применения УСН.

  При переходе с ОСНО на УСН подайте уведомление не позднее 31 декабря 2020г. (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Уведомление можете заполнить по рекомендованной форме, которую утвердила ФНС России (п. 1.1 Приказа ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@).

Перед заполнением проверьте, соблюдены ли у вас условия для перехода на УСН.

Если вы подали уведомление о переходе на УСН, но затем решили изменить выбранный объект налогообложения, то не позднее 31 декабря календарного года, в котором его подали, вы можете подать новое уведомление с иным объектом налогообложения. К нему приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется (Письма Минфина России от 10.09.2020 N 03-11-06/2/79549, ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, от 20.10.2020 N СД-4-3/17181@).

Подавайте уведомление в инспекцию, в которой стоите на учете по месту нахождения организации (месту жительства ИП) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Узнать адрес инспекции можно на сайте ФНС России.

 Если вы применяли метод начисления, то для учета на УСН отдельных доходов и расходов есть свои особенности.

На дату перехода на УСН с объектом 'доходы минус расходы' вы можете учесть остаточную стоимость ОС, которые были оплачены на ОСН. Если у вас есть такие же НМА, то их остаточную стоимость вы также можете учесть. Ее определяйте в том же порядке, что и для основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Если у вас был убыток, который вы не учли при расчете налога на прибыль, то перенести его на УСН нельзя. На УСН учитывается только убыток, который был получен при ее применении (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При расчете НДС к уплате за IV квартал года, который предшествует переходу на УСН, вам нужно восстановить НДС и учесть вычеты по 'переходящим' авансам (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 173, п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

В остальном налоги, которые до перехода вы должны уплачивать на ОСН, а после перехода - по УСН, рассчитывайте в обычном порядке по общим правилам.

Как организации, применявшей метод начисления по налогу на прибыль, учесть на УСН доходы переходного периода

'Переходные' доходы учтите по специальным правилам (п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

•    включите в доходы на УСН платежи, фактически полученные вами на ОСН, но по которым вы поставите товары (выполните работы, окажете услуги) после перехода. Учтите их без НДС в доходах на 1 января года, с которого вы применяете УСН (п. 1 ст. 346.13, пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);

•    не включайте в доходы на УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835):

- авансы, которые вам вернули после перехода на УСН;

- денежные средства, которые вы учли в доходах по методу начисления при расчете налога на прибыль, но фактически получили в период применения 'упрощенки'. Например, дебиторская задолженность, которая образовалась до, а погашена после перехода на УСН.

Как организации, применявшей метод начисления по налогу на прибыль, учесть на УСН расходы переходного периода

При переходе на УСН с объектом 'доходы' учесть 'переходные' расходы нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Вы рассчитываете налог только с доходов.

При переходе на УСН с объектом 'доходы минус расходы':

1) включите в расходы затраты, которые вы оплатили на ОСН и не успели учесть (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При этом вы можете учесть только те расходы, которые перечислены в закрытом перечне. Признавайте их при расчете налога на УСН на дату, которая установлена для учета конкретного вида расходов на УСН (п. 2 ст. 346.17, пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), например:

- предоплату, перечисленную на ОСН за работы, выполненные на УСН, вы учтете после того, как работы будут выполнены;

- предоплату за товары, которые вы приобрели для перепродажи и реализовали на УСН, учтите по мере их реализации;

- материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству, включите в расходы в I квартале после перехода на УСН (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233);

2) не включайте в расходы затраты, которые вы учли при расчете налога на прибыль, даже если фактически вы их оплатили на УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

НДС

Порядок восстановления НДС при переходе на УСН зависит от того, какой НДС вы восстанавливаете:

•    по ОС и НМА, которые будут использоваться в не облагаемой НДС деятельности;

•    по остальным приобретениям, не использованным до перехода на УСН;

•    по перечисленным вами авансам, если поставка по ним произойдет, когда вы будете применять УСН.

Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж справку бухгалтера. В ней отразите сумму НДС, которая восстанавливается (Письма Минфина России от 25.09.2019 N 03-07-09/73784, от 06.09.2018 N 03-07-09/63731, ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Период восстановления НДС при переходе на УСН определите так. В общем случае НДС надо восстановить в IV квартале года, который предшествует переходу на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При переходе на УСН вы сможете принять к вычету следующие суммы НДС:

•    по тем товарам (работам, услугам) и имущественным правам, которые вы приобрели и успели использовать в облагаемой НДС деятельности до начала применения УСН, если соблюдаются все условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ);

•    исчисленные с полученных авансов, если поставку по договору вы произведете после перехода на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

НДС с полученного аванса при переходе на УСН, если поставка состоится в период применения спецрежима, принимайте к вычету в последнем квартале перед переходом на спецрежим. При этом у вас должны быть документы, которые подтверждают возврат вами сумм НДС контрагенту (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).