ЭЛКОД: УСН: как учитывать поступление дохода в счет погашения долга по ранее приобретенному требованию

УСН: как учитывать поступление дохода в счет погашения долга по ранее приобретенному требованию

Риски: сумма, поступившая в погашение приобретенного ранее требования, признается доходом в полном объеме (основной долг и проценты, начисленные до переуступки).

В доходах на УСН организации и ИП учитывают те же доходы, что и для расчета налога на прибыль: от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, включаются в состав внереализационных доходов организации и признаются на дату поступления денежных средств от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В Письме от 19.01.2023 N 03-11-11/4203 Минфин России информирует об определении суммы дохода на УСН при поступлении средств (включая сумму основного долга и процентов) в погашение приобретенного при переуступке права требования.

Исходя из ст. 382 и ст. 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены в ст. 279 НК РФ. Так, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ налогооблагаемый доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

В этой связи при определении объекта налогообложения УСН доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).

На заметку: аналогичный ответ был опубликован в Письме Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811.

Сумма, полученная при УСН по договору переуступки права требования, включается в состав доходов на дату поступления платы (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Затраты на приобретение права требования не включаются в состав расходов при применении УСН, так как они не указаны в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6814).

Об учете при применении УСН переуступки права требования Вы можете прочесть в Готовом решении: Как учитывать операции по договору цессии при применении УСН (КонсультантПлюс, 2024).

На что еще стоит обратить внимание при подготовке отчетности УСН, расскажет лектор на налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «УСН: версия 2024. Что важно не упустить при подготовке годового отчета за 2023 год» 12 марта 2024 года.

Читайте подробнее

Еще по этой теме

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека

Гид по разделу «Образование»