В доходах на УСН организации и ИП учитывают те же доходы, что и для расчета налога на прибыль: от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, включаются в состав внереализационных доходов организации и признаются на дату поступления денежных средств от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В Письме от 19.01.2023 N 03-11-11/4203 Минфин России информирует об определении суммы дохода на УСН при поступлении средств (включая сумму основного долга и процентов) в погашение приобретенного при переуступке права требования.
Исходя из ст. 382 и ст. 384 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены в ст. 279 НК РФ. Так, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ налогооблагаемый доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
В этой связи при определении объекта налогообложения УСН доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).
На заметку: аналогичный ответ был опубликован в Письме Минфина России от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6811.
Сумма, полученная при УСН по договору переуступки права требования, включается в состав доходов на дату поступления платы (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Затраты на приобретение права требования не включаются в состав расходов при применении УСН, так как они не указаны в закрытом перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 03.02.2021 N 03-11-06/2/6814).
Об учете при применении УСН переуступки права требования Вы можете прочесть в Готовом решении: Как учитывать операции по договору цессии при применении УСН (КонсультантПлюс, 2024).
На что еще стоит обратить внимание при подготовке отчетности УСН, расскажет лектор на налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» по теме «УСН: версия 2024. Что важно не упустить при подготовке годового отчета за 2023 год» 12 марта 2024 года.
Читайте подробнее