Что делать с расходами на подписку 1С ИТС стоимостью 40 тысяч на 12 мес. Как ее надо учитывать для БУ и НУ в 2024 году? Можем ли мы единовременно это отнести на расходы в БУ и НУ или нет? После обязательно применения ФСБУ 14/2022 к отчетности за 2024 год - правильно ли мы понимаем, что сальдо на 97 счете быть не должно?

Главное

В бухучете затраты на приобретение и внедрение лицензионного ПО, в том числе бухгалтерских, антивирусных и криптографических программ, - это НМА. Их амортизируют в течение СПИ, а при стоимости меньше лимита - сразу списывают в расходы (п. 4 ФСБУ 14/2022).

 Лимит стоимости НМА можно установить самим, например как в налоговом учете - 100 000 руб. Малоценные НМА сразу списываем в расходы и учитываем за балансом (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Если программное обеспечение размещено на компьютерах поставщика, а лицензиат получает к нему только доступ, значит, у него нет контроля за использованием этого ПО. В результате условие признания НМА, при котором должен быть ограничен доступ третьих лиц к работе с этим же ПО, не соблюдено. Программа не может быть отнесена к нематериальным активам.

Подобные договоры с предоставлением доступа к программному обеспечению, хоть и называются лицензионными, по сути представляют просто услуги. В отношении таких программных продуктов ничего не меняется, лицензия продолжает учитываться в том же порядке, что и до вступления в силу ФСБУ 14/2022.

Стоимость лицензии можно единовременно включить в расходы либо учесть в составе дебиторской задолженности и списать в расходы равномерно в течение срока действия лицензии. 

Бухгалтерские записи в случае, если неисключительное право, не обладающее всеми признаками НМА (и не относящееся к краткосрочным правам), получено на несколько отчетных периодов и размер единоразового платежа существенен.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Уплачен разовый платеж	76	51	Выписка банка по расчетному счету
В каждом отчетном периоде в течение срока действия договора
Признаны расходы исходя из срока, на который получено право	20 (26 и др.)	76	Лицензионный договор, Бухгалтерская справка

Расходы будущих периодов - это затраты, которые надо списывать постепенно, но нельзя учесть как ОС или НМА. В стандартах бухучета с 01.01.2024 осталось только одно упоминание о РБП - это расходы на предстоящие строительные работы у подрядчиков. РБП сначала относят на счет 97, а затем списывают на счета затрат (п. 16 ПБУ 2/2008).

При переходе на ФСБУ 14/2022, если у вас на счете 97 "Расходы будущих периодов" числится программное обеспечение, нужно оценить соответствие объекта признакам НМА, после чего:

- либо переклассифицировать расходы будущих периодов в объект НМА. Проводка: Дебет 04 "Нематериальные активы" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" на оставшуюся стоимость объекта;

- либо единовременно досписать расходы в бухучете в межотчетный период и отразить объект на забалансовом счете с целью последующего контроля его сохранности. Проводка: Дебет 84 Кредит 97 "Расходы будущих периодов".

Исходя из сказанного, да, полагаем сальдо на 97 счета за 2024 год быть не должно, если  у Вас нет расходов на предстоящие строительные работы (как у подрядчика).

Как в налоговом учете признать расходы на приобретение программы "1С" для ведения бухгалтерского учета

При признании расходов на бухгалтерское ПО в налоговом учете руководствуйтесь общими правилами.

Обычно при покупке бухгалтерской программы "1С" (в виде коробочной версии или на условиях электронной поставки) вы приобретаете бессрочную лицензию на использование ПО на определенное количество рабочих мест. В этом случае для признания расхода в налоговом учете вам нужно равномерно распределить стоимость лицензии на срок, установленный самостоятельно. Если же в договоре установлен конкретный конечный срок действия лицензии, то распределите стоимость лицензии на этот период.

Сумму фиксированного разового (паушального) платежа признают в составе расходов путем равномерного распределения в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Обоснование

Пример. Учет приобретенной бухгалтерской программы

Стоимость лицензионной бухгалтерской программы 50 200 руб., услуг по информационно-техническому сопровождению 3 000 руб. в месяц, в том числе НДС 500 руб. Программа установлена 03.07.2025, срок полезного использования - 2 года.

Суммы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Каждый месяц на расходы бухгалтер списывает затраты на программу по 2 091,67 руб. (50 200 руб. / 24 мес.) и услуги по сопровождению 2 500 руб. (3 000 руб. - 500 руб.)

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Июль 2025
Д 08.05 - К 60	Приобретено лицензионное ПО	50 200
Д 04.01 - К 08.05	ПО учтено как НМА	50 200
С июля 2025 по июнь 2027
Д 26 - К 05	Амортизация НМА	2 091,67
Д 19 - К 60	НДС по сопровождению ПО	500
Д 26 - К 60	Услуги по сопровождению отнесены на расходы	2 500
Д 68 - К 19	НДС по сопровождению ПО принят к вычету	500

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Готовое решение Как учитывать расходы на приобретение неиск.docx
• Типовая ситуация Расходы будущих периодов бухгалтерский и.docx
• Типовая ситуация Как учесть программное обеспечение Издате.docx
• Статья Что делать с ПО на счете 97 после перехода на ФСБУ 1.docx