В преддверии насыщенного отчетного периода мы предложили клиентам «комплекс решений за один день» по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и при упрощенной системе налогообложения. В 2019–2020 годах вступили и вступят в силу множество изменений, которые касаются перечисленных налогов, поэтому лекторы Татьяна Крутякова и Надежда Самкова подготовили для наших слушателей подробные программы по сложным и спорным вопросам применения новелл законодательства. А мы, в свою очередь, вместо подробного отчета о мероприятии решили предоставить нашим читателям уникальную информацию и коротко пересказать основные и самые важные моменты конференции, на которые бухгалтерам следует обратить особенно пристальное внимание. Надеемся, этот материал продемонстрирует пользу конференций «В помощь бухгалтеру» клиентам компании «ЭЛКОД» и в следующий раз вы обязательно примете решение посетить мероприятие подобного формата. Итак, что же произошло и произойдет в налоговом законодательстве?
НДС
Татьяна Леонидовна Крутякова в первой части своего выступления обратила внимание слушателей на изменения, внесенные в главу 21 НК РФ с начала июля 2019 года. Речь шла о том, что если местом реализации работ или услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, то с 01.07.2019 входной НДС по ним можно будет принять к вычету. До внесения изменений такой НДС учитывался в составе расходов. Лектор отметила, что эти поправки изменили подход к самому «базовому» принципу НДС — если что-то приобретено для облагаемых НДС операций, то входной налог можно взять к вычету, если нет — то нельзя. Теперь это правило работает не всегда. Многим организациям потребуется применить в работе данное новшество (например, при реализации иностранным партнерам консультационных, инжиниринговых услуг, а также услуг по разработке компьютерных программ и др.). Лектор дала советы по порядку расчета пропорции в целях ведения раздельного учета по новым правилам, по внесению изменений в учетную политику.
Несмотря на то что ставка НДС 20% применяется уже с начала 2019 года, покупателям, которые брали налог к вычету в переходный период, нужно обратить внимание на полученные счета-фактуры по работам и услугам. Татьяна Крутякова отметила, что на практике часто допускались ошибки в ставке НДС по транспортным услугам и «переменной» части арендной платы за декабрь 2018 года. Проблема в том, что если и у покупателя в Книге покупок, и у продавца в Книге продаж отражены одинаковые счета-фактуры с неверной ставкой налога (неважно, в большую или меньшую сторону), то при камеральной проверке налоговые органы ошибки не заметят. Выявиться она может только при выездной проверке, и тогда покупателю придется просить продавца внести исправления в счет-фактуру, в противном случае он лишится вычета. Продавцы на практике не спешат исправлять счета-фактуры, так как это повлечет подачу уточненных деклараций. Поэтому покупателям в целях сохранения вычетов рекомендуется не тянуть с проверкой декабрьских счетов-фактур.
Также лектор обратила внимание на изменения НДС в части возврата товара. С 1 января 2019 года ФНС рекомендует возврат товаров (всей партии или ее части) оформлять корректировочными счетами-фактурами, которые оформляет продавец. Так следует поступать независимо от периода отгрузки товаров — как до 2019 года, так и с его начала, и независимо от того, были товары приняты на учет покупателем или нет (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Но при этом в письме от 31.05.2019 № 03-07-11/39907 Минфин отметил, что если товар возвращается в рамках самостоятельной сделки, где покупатель (плательщик НДС) выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, полученного в рамках новой сделки.
Татьяна Леонидовна разъяснила, что понять, в каком случае возврат идет в рамках того же договора, а когда — в рамках новой сделки, можно исходя из обстоятельств. Если покупатель пишет претензию по товару ненадлежащего качества, то назад к продавцу вернется его же товар, и это возврат в чистом виде. Если же товар возвращается не в рамках претензии, а, например, стороны договорились, что часть товара будет продана назад покупателем продавцу, то это оформляется отдельным договором.
Налог на прибыль
При камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль инспекторы не упускают из виду кредиторскую задолженность, которая должна быть включена в доходы в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Лектор обратила внимание, что в связи с активной работой налоговых органов по исключению из ЕГРЮЛ фирм-однодневок организациям нужно отслеживать своих кредиторов в ЕГРЮЛ, так как кредиторская задолженность должна быть учтена в доходах в последний день того отчетного периода, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (письма Минфина России от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837). Если же компания этот момент не отследила, а он произошел, например, в 2018 году, то нужно будет подать уточненную декларацию. Если у организации есть кредиторская задолженность «старше» трех лет, то инспекторы тоже обязательно поинтересуются, почему эти суммы не включены в доходы, и потребуют предоставить соответствующие документы (например, подтверждающие прерывание срока исковой давности).
Кроме того, Татьяна Леонидовна затронула вопрос установления взаимозависимости между организациями. В этих целях ФНС пользуется базой ЗАГС, в которой регистрируются все родственные узы, и поэтому, например, списать в расходы безнадежную задолженность контрагента, генеральный директор которого является двоюродным братом жены вашего директора, не получится.
Налог на имущество организаций
В этом году вопрос разграничения видов имущества обострился из-за отмены налога на движимое имущество. По мнению ФНС, недвижимость — это единый конструктивный объект капитального строительства (письма ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179). Это в том числе объекты, которые функционально связаны со зданием или сооружением. Переместить такие объекты и не причинить при этом ущерб недвижимости невозможно. Поэтому лектор привела в качестве примера производственные организации, у которых налоговые органы интересовались, хорошо ли оборудование прикручено к полу или фундаменту и можно ли его демонтировать без вреда для здания, даже сравнивали размер оборудования и дверей в здании, отмечая, что его и вынести через них невозможно. Всё это производилось, чтобы доказать, что оборудование является частью здания, а значит, должно облагаться налогом на имущество. Лектор обратила внимание слушателей на определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, в котором указано, что оборудование для производства, в том числе установленное на фундаменте, по общему правилу нельзя считать сооружением. Однако ВС РФ оставил за инспекцией право обосновать необходимость уплаты налога на имущество, если единый объект искусственно разделен в учете на отдельные инвентарные единицы.
Упрощенная система налогообложения
Надежда Александровна Самкова начала свою часть конференции с того, что в 2020 году планируется введение так называемой переходной «упрощенки» (законопроект № 905506). Применять «упрощенку» смогут все, кто соответствует новым критериям: доходы не больше 200 млн рублей, средняя численность сотрудников — не более 130 человек. Но ставки налога увеличат, и они будут зависеть от дохода и численности сотрудников. Для тех, у кого доходы и численность будут в пределах 150 млн рублей и 100 человек, сохранят прежний размер ставок: 6% для УСН с объектом «доходы» и 15% для УСН с объектом «доходы минус расходы». Тем, у кого доходы или численность превысят эти значения, но будут в пределах новых лимитов, надо будет платить налог по повышенной ставке 8% (УСН с объектом «доходы»), а тем, кто применяет «доходы минус расходы» — по ставке 20%. Считать авансовые платежи по налогу на УСН по повышенным ставкам надо будет с начала квартала, в котором произошло превышение доходов или численности работников. Облагаемую базу придется разделить между периодами, когда у вас было право на обычную ставку и когда вы перешли на повышенную. С первой суммы авансовые платежи надо будет считать по ставке 6% или 15%, со второй суммы — по ставке 8% или 20% соответственно.
Кроме того, отметила Надежда Александровна, на следующий налоговый период останутся повышенные ставки, но, если по итогам года опять не произойдет превышение по доходам или численности работников, налог пересчитывается по обычным ставкам.
Бухгалтерскую отчетность за 2019 год нужно сдавать по новым формам. Поправки внесли в заголовочную часть всех форм отчетности. Также добавили строку для отметки об обязательном аудите. Изменения будут применяться с отчетности за 2019 год (приказ Минфина России от 19.04.2019 № 61н). Кроме того, бухотчетность за 2019 год нужно сдавать только в налоговую инспекцию, представлять бухотчетность в статистику больше не придется. Официальные разъяснения Минфина по новым правилам для бухотчетности содержатся в информационном сообщении от 13.12.2018 № ИС-учет-12. «Упрощенцам» нужно учесть, что в 2020 году малые организации могут отчитываться на бумаге или через Интернет на выбор. Однако за 2020 год даже малые предприятия будут отчитываться исключительно через Интернет (Закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ).
29 сентября 2019 года президент подписал Закон № 325-ФЗ, которым вносятся многочисленные изменения в обе части Налогового кодекса.
Изменений, касаемых именно главы 26.2, немного: так, с 29 сентября 2019 года можно списывать расходы на приобретение недвижимости, не дожидаясь, когда документы будут поданы на регистрацию. До поправок расходы отражали после того, как документы по недвижимости были переданы на госрегистрацию (ст. 346.16 НК РФ).
Также лектор обратила внимание, что с 2020 года дополняется п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Сейчас налогоплательщики учитывают субсидии в доходах пропорционально расходам, которые потратили, когда уже получили средства. Теперь аналогичные правила будут действовать, если субсидии получили на возмещение расходов, произведенных до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде.
Начиная с отчетности за 2020 год составлять и сдавать налоговые декларации по транспортному и земельному налогам больше не требуется. Налоговые инспекции будут самостоятельно рассчитывать налог на основании имеющихся у них сведений и направлять плательщикам соответствующие сообщения. Последнюю декларацию надо сдать за 2019 год. Теперь платить налог нужно на основании сообщений из ИФНС так же, как платят транспортный налог и земельный налог физические лица (подп. «б» п. 16, п. 17 ст. 1; п. 3 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
С 1 января 2021 года организации — плательщики транспортного и земельного налогов обязаны сообщать в ИФНС о своем транспорте и земле, если не получили из налоговой инспекции сообщение об исчисленном налоге и не заявляли льготу. До 2020 года такой обязанности не было (ст. 23 НК РФ). Кроме того, с 1 января 2021 года появится штраф за то, что организации — плательщики транспортного и земельного налогов не отправили в ИФНС сообщение о транспорте и земле, имеющихся у них и не учтенных налоговыми органами. Штраф составит 20% от неоплаченной суммы налога (ст. 129.1 НК РФ).
Также с 1 января 2021 года организации будут уплачивать транспортный и земельный налоги не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Регионы срок уплаты больше устанавливать не смогут (ст. ст. 363 и 397 НК РФ).
Хорошее изменение внесено в ст. 46 Налогового кодекса РФ и вступает в силу с 1 апреля 2020 года. С этой даты налоговые органы не вправе блокировать расчетный счет организаций и ИП, пока долги перед бюджетом не превысят 3 000 рублей. Решения о взыскании налогов, пеней и штрафов ИФНС принимает в двухмесячный срок после того, как истек срок требования об уплате налогов, если:
— возник долг перед бюджетом больше 3 000 рублей;
— накопились долги на общую сумму свыше 3 000 рублей;
— прошло три года, на протяжении которых сумма долгов перед бюджетом так и не достигла 3 000 рублей.
Сейчас налоговые органы вправе блокировать счета даже при копеечных долгах, что успешно и делают.
Долгожданные изменения произойдут в ст. ст. 78 и 79 НК РФ с 1 октября 2020 года. С этой даты федеральные, региональные и местные налоги разрешают зачитывать между собой. Теперь не будет привязки к виду налога. Переплату можно направить в счет будущих платежей или на погашение задолженности по любым налогам. Но вернуть переплату можно будет только после того, как погашены все долги по налогам.
Надежда Самкова подробно остановилась и на НДФЛ: по этому налогу масштабные изменения ждут все организации с 2020 года. Так, налоговым агентам придется платить НДФЛ за свой счет, если налог доначислен при проверке. Например, в случае неудержания НДФЛ у налогоплательщика (по договорам ГПХ, аренде, серой зарплате). До 2020 года налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств (ст. 226 НК РФ). Самое интересное, что НДФЛ, который налоговый агент заплатил за гражданина после доначислений по результатам налоговой проверки, не будет считаться доходом налогоплательщика (ст. 208 НК РФ).
У организаций с 2020 года забрали месяц для подготовки отчетности по НДФЛ. Теперь новым сроком для сдачи годовых расчетов 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ является 1 марта, хотя раньше срок был не позднее 1 апреля (ст. 230 НК РФ). Кроме того, до 10 человек сократили лимит по численности получателей доходов для права сдать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ на бумаге. И теперь большее количество организаций будут отчитываться по ТКС.
Но опять есть и хорошие изменения: упрощаются сдача отчетности и уплата НДФЛ для организаций с несколькими обособленными подразделениями. Если подразделения либо организация и обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, теперь можно будет выбрать одну инспекцию, куда отчитываться по НДФЛ и платить налог. Организация должна будет сообщить о своем решении в инспекцию до 1 января. В течение года поменять ответственное подразделение уже будет нельзя. Сейчас организации обязаны перечислять налог и представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту каждого подразделения. Для того чтобы воспользоваться этим изменением, необходимо дождаться разъяснений налоговых органов и утверждения ими формы уведомления.
Сами формы отчетов по НДФЛ тоже изменят. Справка 2-НДФЛ войдет в состав годового расчета 6-НДФЛ. Но формы объединят только с отчетности за 2021 год. Отчитаться по-новому надо будет не раньше 2022 года (ст. ст. 226, 230 НК РФ).
Уважаемые клиенты, надеемся, предоставленный материал поможет вам в изучении новшеств налогового законодательства и сдаче отчетности. Приходите на конференции «В помощь бухгалтеру», которые компания «ЭЛКОД» проводит регулярно, и принимайте верные решения вместе с нами!