Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возместить расходы на проезд при направлении работника в служебную командировку.
В Письме от 23.07.2024 N 03-04-06/68750 Минфин России разъяснил порядок налогообложения компенсации стоимости проезда работника к месту командировки и обратно, если после нее работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командировки.
Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Особенности направления работников в служебные командировки установлены Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Согласно п. 3 Положения работники направляются в командировки на определенный срок. Днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия в место постоянной работы (п. 4 Положения).
Учитывая изложенное, Минфин считает, что срок, установленный в приказе о направлении работника в командировку, должен соответствовать фактическому сроку пребывания работника в командировке. Соответственно, несовпадение дат указывает на то, что работодатель не возмещает сотруднику расходы, связанные с командировкой, а оплачивает его проезд из отпуска (в отпуск).
На заметку: Минфин придерживается данной позиции на протяжении длительного времени (Письма от 14.02.2022 N 03-04-06/9883, от 21.10.2020 N 03-15-06/91634, от 06.12.2019 N 03-04-06/94974, от 22.02.2019 N 03-04-06/11746, от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4364).
Относительно порядка обложения НДФЛ Минфин отмечает, что оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается его доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ.
Относительно страховых взносов при несовпадении дат нет оснований ссылаться на подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 НК РФ. Выплачиваемая сотруднику сумма не является возмещением расходов на проезд в командировку. Такая сумма облагается страховыми взносами на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (как выплата в рамках трудовых отношений).
При этом если работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды (Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687).
Напомним, что работодатель обязан компенсировать проезд работнику, если он проводит отпуск в месте командировки только в том случае, если это прямо предусмотрено законом, коллективным договором, трудовым договором, локальными нормативными актами организации (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 9, абз. 2 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).
Читайте подробнее