В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и ИП, за исключением применяющих ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.
В Консультации от 17.10.2023 эксперт ФНС рассмотрел ситуацию, когда организация, применяющая право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, ошибочно посчитала, что размер поступившей выручки превысил лимит, и несколько месяцев вела налоговый учет по общим правилам.
Эксперт разъясняет, что в силу п. 4 ст. 145 НК РФ организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с превышением лимитов выручки. Следовательно, до истечения 12 последовательных календарных месяцев с начала использования освобождения организация признается неплательщиком НДС.
Если в рассматриваемой ситуации организация выставляла счета-фактуры с выделенной суммой НДС, она обязана уплатить соответствующий налог в бюджет. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты законодательно не предусмотрена.
Таким образом, налоговые вычеты, заявленные организацией в период применения освобождения на основании ст. 145 НК РФ, по мнению эксперта, являются необоснованными и могут быть сняты налоговым органом по итогам налоговой проверки. Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного Суда РФ от 27.05.2022 N 307-ЭС22-6762 по делу N А56-8758/2021.
На заметку: ранее другой эксперт ФНС указывал на возможность возврата из бюджета ошибочно выставленного и уплаченного НДС. Так, организация, не утратившая право на освобождение от НДС, может вернуть перечисленные суммы налога, если:
– достигнет с покупателями соглашения об изменении цены реализованного товара;
– выставит корректировочные счета-фактуры без выделения суммы налога (согласно правилу п. 5 ст. 168 НК РФ) в порядке, предусмотренном пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ;
– произведет перерасчет с покупателями;
– обратится в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в порядке ст. 78 НК РФ с приложением доказательств возврата излишне предъявленных сумм налога покупателям.
Подробнее об этом рассказано в обзоре на нашем сайте.
Как исправить ошибки в отчетности по НДС и счетах-фактурах с минимальным риском, узнаете на трансляции «Корректировки и исправления: определяем последствия по НДС и налогу на прибыль» 30 ноября 2023 года.
Читайте подробнее