Организация владеет недвижимостью, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Балансовая стоимость недвижимости «нулевая» (объект полность самортизирован). Что делать, если у проверяющих возникли вопросы о неначислении налога на имущества по такому объекту?

Организации обязаны подавать отчетность и уплачивать налог на имущество, если имеют в собственности недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении нее определяется как среднегодовая стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, ст. 378, 378.1 НК РФ). Для расчета налога на имущество среднегодовая стоимость имущества (по данным бухгалтерского учета) умножается на соответствующую налоговую ставку (пп. 1, 2 ст. 382, п. 3 ст. 375 НК РФ).

В отношении недвижимости, налоговая база в отношении которой определяется как кадастровая стоимость, налоговые органы самостоятельно исчисляют налог на имущество, отчетность организации не подают (подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).

В рамках администрирования налога на имущество и в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 налоговые органы нередко присылают требования пояснить отсутствие налоговой отчетности при наличии сведений о праве собственности на имущество, поступивших от Росреестра в рамках межведомственного взаимодействия.

В бухгалтерском учете полностью самортизированные ОС продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»). То, что стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации, не является основанием для его списания. Согласно ФСБУ 6/2020 такие ОС списываются с бухгалтерского учета по тем же причинам, что и другие объекты ОС.

Однако если объект с полностью самортизированной стоимостью продолжает использоваться, то это может свидетельствовать о неверном определении элементов амортизации. Вероятно, организация своевременно не пересмотрела срок полезного использования объекта ОС.

При этом в налоговом учете нет оснований для пересмотра СПИ по амортизируемому объекту, за исключением случаев проведения модернизации, достройки и т. п. В этом важное отличие процессов в двух учетах одного и того же актива.

Как следствие пересмотра СПИ по объектам с нулевой стоимостью в момент перехода на применение ФСБУ 6/2020, может встать вопрос о сдаче уточненных деклараций по налогу на имущество с недвижимости, который исчисляется от ее остаточной стоимости, формирующейся по правилам бухгалтерского учета.

А поскольку занижение налоговой базы имело место вследствие неправильного применения норм законодательства, то и сдавать уточненные декларации, возможно, придется за все периоды, а не путем представления одной на дату внесения исправлений в бухучете. 

В настоящее время практика налогового контроля за исчислением налога на имущество у компаний после их перехода на применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» еще не сформировалась.

Поэтому непонятно, какие решения будут принимать налоговые органы, столкнувшись с пересчетами и восстановлением сроков полезного использования по ОС, в результате которых заявляемая ранее балансовая стоимость активов может заметно вырасти.

Обратим внимание, что ранее ФНС даны рекомендации на случай изменения кадастровой стоимости, установленной ошибочно (Письмо ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-21/18301). Возможно применение данных разъяснений по аналогии для расчета балансовой стоимости с некорректным СПИ (Письмо ФНС России от 19.09.2018 N БС-4-21/18301).

В частности, если речь идет об ошибках, то, независимо от того, какие они (например, технические, кадастровые), налог нужно пересчитать исходя из исправленной кадастровой стоимости с начала года, когда стали применять неверную стоимость.

На заметку: отметим, что при пересчете балансовой стоимости в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 не требуется пересчитывать налог на имущество за прошлые годы. Ведь речь идет не об исправлении ранее допущенных ошибок.

Такую позицию высказал Минфин в Письме от 14.12.2021 N 03-05-05-01/101626.

В целях снижения налогов некоторые организации специально списывают недвижимое имущество до истечения срока его полезного использования. Подробнее об этом рассказано в материале «Налоговое планирование: более 60 законных схем» в СПС КонсультантПлюс.

Оценить риски применяемых способов налоговой оптимизации и внедрить в работу новые для снижения налоговой нагрузки поможет алгоритм клиентского опыта «Налоговая оптимизация: изучаем законные способы» на нашем сайте.