УФНС России по г. Москве в Письме от 20.05.2021 N 20-21/074185@ рассмотрело вопрос об определении в целях НДФЛ материальной выгоды при выкупе учредителем у организации двух грузопассажирских автомобилей по цене ниже рыночной.
Московское управление ФНС отметило, что материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) возникает при наличии одновременно двух условий (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1. товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица. Случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ;
2. товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Ведомство напоминает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, УФНС считает, что при продаже имущества по цене ниже рыночной учредителю с долей участия в компании более 25% уставного капитала, возникает необходимость удержать НДФЛ с разницы между стоимостью имущества в обычных условиях (рыночной ценой) и стоимостью для взаимозависимого лица.
На заметку: в судебных решениях можно найти другую позицию: исходя из п. 3 ст. 212 НК РФ необходимо сопоставлять цену товара, реализуемого сторонним лицам, и продажную цену товара для взаимозависимого лица. Получается, что для сравнения нужно обладать информацией о том, по каким ценам компания продает идентичные (аналогичные) автомобили в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми. Данные цены признаются рыночными. Если таких продаж нет, то и сравнивать не с чем (необходимость сравнения с рыночной ценой НК РФ не установлена), поэтому отсутствует возможность оценки дохода и, как следствие, начисления НДФЛ. Какого-либо непосредственного упоминания о рыночной цене в п. 3 ст. 212 НК РФ не имеется, так же как нет ссылок на положения ст. 105.3 НК РФ. (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2017 по делу N А40-114590/2016). Но такая позиция не исключает споров с налоговым органом.
Читайте также обзор «Может ли организация продать директору полностью самортизированный автомобиль по цене, намного ниже рыночной (например, за 1000 руб.)? Какие налоговые риски?» на нашем сайте.
Читайте подробнее