Можно ли в налоговом учете амортизировать служебную квартиру

В Письме от 22.05.2024 N 03-03-06/1/46424 Минфин России рассмотрел вопрос о возможности принятия в состав расходов в целях налога на прибыль сумм амортизации, начисленных по служебной квартире.

Минфин напоминает, что перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации, является закрытым и содержится в п. 2 ст. 256 НК РФ. Объекты жилого фонда в состав указанного перечня не включены.

Отмечается, что из состава амортизируемого имущества исключаются только основные средства, переведенные на определенных условиях на консервацию либо находящиеся на реконструкции и модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, по мнению Минфина, в случае если служебная квартира используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли.

Порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся в том числе объекты жилищно-коммунального хозяйства, в частности, жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, регулируется ст. 275.1 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. 

На заметку: аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110896. Однако по рассматриваемому вопросу существует три точки зрения. Подробнее об этом читайте в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Можно ли в налоговом учете амортизировать объект жилого фонда (КонсультантПлюс, 2024).

Отметим, что, если квартира будет предоставлена в пользование работникам на безвозмездной основе, учитывать в расходах суммы ее амортизации можно в случае, если обязанность предоставить жилье указана в трудовом или коллективном договоре. Подробнее об этом можно узнать в ответе на Вопрос: Каков порядок налогообложения операции по приобретению квартиры для предоставления в пользование своему работнику? (Консультация эксперта, ФНС России, 2024) {КонсультантПлюс}.