С 1 января 2023 года произошел переход на систему расчетов с бюджетом путем внесения ЕНП. Организации и ИП уплачивают таким образом большинство налогов и других установленных налоговым законодательством платежей, включая авансовые платежи, пени, штрафы, проценты (пп. 1, 7 ст. 58 НК РФ). Зачет ЕНП в счет уплаты налогов и других платежей происходит в следующей очередности:
- недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее образования,
- текущая обязанность по НДФЛ,
- недоимка по иным налогам, авансовым платежам, страховым взносам,
- текущая обязанность по иным налогам, авансовым платежам, страховым взносам,
- пени,
- проценты,
- штрафы.
Обязанность по уплате налога может считаться исполненной только при условии ее учета в совокупной обязанности на едином налоговом счете (ЕНС).
Согласно подп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения. Срок вступления в силу решения – один месяц со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение, либо в случае обжалования такого решения в апелляционном порядке – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
НК РФ предусмотрена возможность досрочного (до момента вступления в силу решения по проверке) исполнения обязанности по уплате доначисленных налогов и штрафных санкций. Для этого налогоплательщик может подать заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, не учитываемых в совокупной обязанности, в том числе ввиду того, что они еще не вступили в силу.
В Письме от 22.08.2023 N КЧ-4-8/10713@ ФНС России разъясняет, правомерно ли начисление пеней на недоимку, указанную в решении налогового органа, в отношении которого налогоплательщиком было представлено заявление о распоряжении путем зачета.
Ведомство напоминает, что после подачи такого заявления сумма задолженности учитывается на ЕНС последовательно, начиная с задолженности с наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления заявления. В связи с тем, что пени учитываются в совокупной обязанности одновременно с недоимкой, в отношении которой она рассчитана, то заявление о зачете положительного сальдо в счет исполнения решения, не вступившего в силу, приведет к учету и соответствующей суммы пеней.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки. Соответственно, чем быстрее будет исполнена обязанность по уплате доначисленных налогов, тем меньше пеней будет начислено.
На заметку: в связи с тем, что пени обеспечивают компенсацию потерь бюджета, возникающих в связи с несвоевременным исполнением предусмотренных НК РФ обязанностей, возможность снижения размера пеней в связи с наличием смягчающих обстоятельств законодательством не предусмотрена (Постановление АС МО от 25.07.2022 N Ф05-13677/2022).
Как начисляются пени, читайте в Готовом решении: Как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам (КонсультантПлюс, 2023). Как зачесть переплату, рассказано в Типовой ситуации: Как зачесть переплату по налогам и взносам (Издательство «Главная книга», 2023) в СПС КонсультантПлюс.
Читайте подробнее