Когда оборудование относится к недвижимости для налога на имущество: ФНС России приводит позицию ВС РФ

Налогом на имущество организаций облагается недвижимость, кроме земли и других объектов, перечисленных в ст. 374 НК РФ. Движимое имущество, в том числе транспортные средства, налогом не облагается.

В судебной практике налоговые споры по отнесению оборудования к объектам обложения налогом на имущество рассматриваются отдельно по видам оборудования.

В Письме от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@ ФНС России рассмотрела результаты налогового спора об отнесении оборудования вида «вращающаяся печь» к объектам обложения налогом на имущество организаций. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 13.11.2024 N 306-ЭС24-7822 указано, что печи не признаются объектом по налогу на имущество организаций.

Доводы следующие:

• наличие сведений об имуществе в ЕГРН не является безусловным основанием для квалификации имущества в качестве объекта налогообложения. Юридическое значение для целей налогообложения имущества имеют критерии объектов в качестве признания ОС, принятые в бухучете;
• оборудование не относится к зданиям и сооружениям по ОКОФ, если не является частью самого здания. Фундамент входит в состав установленного на него оборудования, при этом фундамент крупногабаритного оборудования, сооруженного одновременно со строительством здания, входит в состав здания;
• использование имущества по общему назначению или объединение в имущественный комплекс для сделок не являются достаточными основаниями для квалификации всех частей комплекса как объектов налогообложения;
• оборудование вида «вращающаяся печь» по своей сути не является частью здания, так как само здание построено для обслуживания его работы;
• если имущество правомерно учтено в качестве самостоятельного инвентарного объекта и не является частью здания или сооружения, либо является, но при этом не учитывается в комплексе конструктивно сочлененных предметов, то оно не облагается налогом.

В связи с данным Определением ФНС России убрала из перечня оборудования, которое относится к недвижимости, вращающиеся печи.

На заметку:  подробно о перечне оборудования, которое на основании судебной практики ФНС относит к объектам обложения налогом на имущество, рассказано в обзоре «Как складывается судебная практика по налоговым спорам при разделении единого объекта недвижимости на составные части» на нашем сайте.

Подробнее о критериях отнесения имущества организации к объектам налогообложения рассказано в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.