Глава 25 НК РФ позволяет создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (включаются в состав внереализационных расходов – подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом нужно учитывать следующее:
– резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления;
– создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.
Создание резерва по сомнительным долгам позволяет на законном основании уменьшить налоговую нагрузку организации. При наличии значительной суммы просроченных долгов организация получает легальную возможность существенно уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом создание такого резерва может иметь сопутствующие риски, которые обязательно надо учитывать организациям, пользующимся льготами, зависящими от величины доли профильных доходов в общей сумме полученных доходов, в частности:
– ИТ-компаниям (льготные ставки по налогу на прибыль и страховым взносам);
– организациям, осуществляющим деятельность в сфере РЭП (льготные ставки по налогу на прибыль и страховым взносам);
– организациям общепита (льготы по НДС и страховым взносам);
– организациям, являющимся субъектами МСП из сферы обрабатывающего производства (льготные ставки по страховым взносам).
Алгоритм формирования резерва по сомнительным долгам, закрепленный в ст. 266 НК РФ, предполагает, что при уменьшении суммы резерва излишне начисленные суммы подлежат отражению в составе внереализационных доходов.
А суммы, включенные в состав внереализационных доходов, участвуют в расчете пропорций для определения права на применение налоговых льгот. Чем выше величина внереализационных доходов, тем ниже доля профильных доходов в общей сумме доходов. Соответственно, если доля профильных доходов балансирует на грани (не сильно превышает требуемые 70% или 90%), то восстановление резерва по сомнительным долгам может привести к потере права на применение налоговых льгот (Письмо Минфина России от 31.08.2023 N 03-03-06/1/83043).
Также следует обратить внимание, что создание резерва по сомнительным долгам по сути позволяет частично перенести обязанность по уплате налога на прибыль с периода отгрузки на тот период, когда покупатель погасит свою задолженность.
При неизменной ставке налога на прибыль в создании резерва есть очевидный плюс – организация сдвигает обязанность по уплате налога на более поздние периоды.
Если имеется риск увеличения ставки по налогу на прибыль в связи с законодательными изменениями или утраты права на применение пониженных ставок, то может возникнуть сопутствующий риск увеличения налоговой нагрузки.
Например, с 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. Если организация создала резерв в 2024 году по ставке 20%, а задолженность погашается в 2025 году, то восстановленная сумма резерва увеличит налоговую базу 2025 года и налог будет рассчитан по ставке 25%.
На заметку: правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете смотрите в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
