Как учесть расходы на улучшение и сопровождение программ для ЭВМ

В Письме от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124667 Минфин России рассматривает варианты учета расходов на улучшение и обеспечение текущего функционирования программ для ЭВМ и баз данных при расчете налога на прибыль.

Порядок учета таких расходов зависит от того, относятся они к модернизации или к текущим расходам. Если в результате модификации происходят качественные изменения самой программы, то такие затраты следует квалифицировать как модернизацию.

Расходы не связаны с модернизацией

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на их адаптацию и модификацию, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такие расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, данные расходы учитываются равномерно в течение периода действия договора.

Расходы связаны с модернизацией

Учет расходов на модернизацию будет зависеть от того, является ли НМА амортизируемым имуществом.

НМА признается амортизируемым имуществом в случае, когда НМА со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. находится в собственности налогоплательщика и приносит ему экономическую выгоду (п. 1 ст. 256 НК РФ). При модернизации первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов на улучшение (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Минфин России сообщает, что если первоначальная стоимость НМА после проведения модернизации превысит 100 000 руб., то НМА следует отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на проведение модернизации учесть путем начисления амортизации.

На заметку:  отметим, что если НМА и после модернизации не отвечает критериям амортизируемого имущества, то указанные расходы учитываются в общем порядке по подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подробно об учете расходов на поддержку и модернизацию ПО Вы можете прочитать в Готовом решении в СПС КоснультантПлюс.

Найти ответы на вопросы по учету расходов поможет алгоритм клиентского опыта «Учет расходов при расчете налога на прибыль» на нашем сайте.

Разобрать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определить оптимальную налоговую нагрузку Вы сможете в ходе налоговой экспертизы «ЭЛКОДА» по теме «Налог на прибыль: отчетность за 2024 год. Перспективы 2025 года» 31 января 2025 года.