Как складывается судебная практика по вопросу дробления бизнеса: рассказала ФНС

Какого-либо полного или официально утвержденного перечня признаков, по которым дробление бизнеса признают направленным только на минимизацию налоговых платежей, нет. При этом ФНС России на основе судебной практики сформулировала ряд обстоятельств, которые могут говорить о том, что целью разделения бизнеса является уход от уплаты налогов.

В Письме от 02.05.2023 N КЧ-4-7/5569 ФНС России напоминает, что при анализе бизнес-моделей ведения хозяйственной деятельности на наличие дробления налоговые органы руководствуются п. 27 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@. Налоговые органы проверяют, ведется ли налогоплательщиком соответствующая деятельность самостоятельно, с использованием собственных трудовых и производственных ресурсов или, напротив, от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществляется единая деятельность, с использованием общих материально-технических и (или) трудовых ресурсов.

Проверяющий налоговый орган может сделать вывод о том, что дробление бизнеса проведено с целью неуплаты или неполной уплаты налога, что влечет нарушение подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в случае если:

• налогоплательщик ведет деятельность через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица,
• хозяйственная деятельность ведется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц,
• ведутся хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

ФНС России со ссылкой на позицию Верховного Суда РФ отметила, что налоговый орган, установив, что имело место распределение доходов между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего условиям для применения УСН, вправе сложить доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по ОСН.

На заметку: для всестороннего изучения вопроса дробления бизнеса и возможных рисков Вы можете воспользоваться алгоритмом клиентского опыта «Дробление бизнеса. Оценка налоговых рисков».

О том, как минимизировать претензии проверяющих по вопросу дробления бизнеса и какие ошибки важно не допустить с учетом новейшей судебной практики, расскажет эксперт-консультант по налогообложению на трансляции «Дробление бизнеса: очерчиваем зоны риска с учетом правоприменительной практики» 19 октября 2023 года.