Как применяются повышающие коэффициенты при налогообложении земельных участков для ИЖС у коммерческих организаций

В Информации от 11.04.2025 ФНС разъяснила, как применяются повышающие коэффициенты при налогообложении земельных участков для ИЖС у коммерческих организаций. ВС РФ в очередной раз озвучил позицию, что повышающий коэффициент применяется к незастроенным земельным участкам ИЖС как стимулирующая мера для своевременного завершения строительства и регистрации прав на жилой дом (Определение Апелляционной коллегии ВС РФ по делу N АПЛ25-28).

Коэффициент, равный 2, применяется в течение трех лет с момента регистрации права на земельный участок до момента регистрации права на построенный дом или помещение в нем (п. 15 ст. 396 НК РФ).

ФНС отмечает, что земельные участки ИЖС, не используемые в предпринимательской деятельности, облагаются налогом по льготной ставке (не более 0,3%). Участки же, принадлежащие коммерческим организациям, облагаются по ставке до 1,5%.

Верховный Суд подчеркнул, что применение повышающего коэффициента обусловлено именно видом разрешенного использования земельного участка – ИЖС. Даже если участок облагается налогом по ставке 1,5% как «прочие земли», повышающий коэффициент продолжает применяться, поскольку вид разрешенного использования (ИЖС) остается неизменным. Это означает, что коммерческие организации, владеющие незастроенными участками ИЖС, должны учитывать повышающий коэффициент при расчете земельного налога в течение трех лет с момента регистрации права на земельный участок до момента регистрации права на построенный дом или помещение в нем, независимо от применяемой ставки.

Подробные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 07.04.2025 N БС-4-21/3637@.

На заметку: если право собственности на построенный дом или любое помещение в нем зарегистрировано до истечения трехлетнего срока, земельный налог пересчитывается с коэффициентом 1 за весь период с момента регистрации права на землю, когда применялся повышающий коэффициент 2. Если собственник участка не успел зарегистрировать право собственности на построенный дом или на любое его помещение в течение трех лет, применяется повышающий коэффициент 4. Подробнее о применении повышающих коэффициентов рассказано в Готовом решении: Как рассчитать земельный налог по земельным участкам, предназначенным для строительства (КонсультантПлюс, 2025).