Как отразить в 6-НДФЛ и РСВ задолженность по заработной плате: отвечает эксперт ФНС

Сведения о заработной плате отражаются в РСВ и 6-НДФЛ. Требования к порядку заполнения этих отчетов разные, по этой причине в 2023 году были отменены контрольные соотношения между РСВ и 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 15.03.2023 N БС-4-11/2952@).

В Консультации от 14.06.2023 эксперт ФНС разъяснил особенности отражения задолженности по заработной плате в этих формах, а также в целях исчисления налога на прибыль.

РСВ

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению (п. 1 ст. 421 НК РФ).

В РСВ по строке 050 необходимо отразить рассчитанную базу для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 4.11 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@).

Таким образом, в РСВ зарплата отражается согласно дате ее начисления, вне зависимости от фактической выплаты и задолженности по ней.

6-НДФЛ

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пп. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Порядок удержания налоговым агентом налога определен п. 6 ст. 226 НК РФ. Так, налоговые агенты в общем случае (кроме отдельных периодов декабря и января) перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Эксперт напоминает: если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, то такой доход относится к другому налоговому периоду при заполнении 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 14.02.2023 N ЗГ-3-11/2128@).

Следовательно, если имеется задолженность по заработной плате, то до момента фактического удержания налога (что невозможно без выплаты зарплаты) за отчетный период указанные суммы не отражаются в 6-НДФЛ.

На заметку: заполнить полугодовой 6-НДФЛ без ошибок поможет лектор в ходе трансляции «6-НДФЛ: особенности заполнения в различных ситуациях. Находим решения непростых задач» 18 июля 2023 года.