Как на УСН исчислять НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках концессионного соглашения

Концессионное соглашение – это договор, который заключается в целях привлечения инвестиций в экономику РФ и  обеспечения эффективного использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной (публичной) собственности. По концессионному соглашению концессионер обязан создать или реконструировать объект концессии, являющийся публичной собственностью, осуществлять его использование (эксплуатацию). По истечении срока действия соглашения объект концессии передается концеденту. Подробнее о соглашении можно узнать в Готовом решении: Что такое концессионное соглашение (КонсультантПлюс, 2025).

Обязанности плательщика НДС при реализации концессионных соглашений должен исполнять концессионер (ст. 174.1 НК РФ). Он должен начислять НДС при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) в связи с использованием объекта концессионного соглашения, а также исполнять обязанности налогового агента при перечислении платы концеденту.

В Письме от 25.02.2025 N 03-07-11/18312 Минфин России разъяснил, как концессионеру на УСН исчислять НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках концессионного соглашения.

Ведомство отметило, что освобождение от НДС и пониженные ставки в размере 5% или 7% предоставляются непосредственно организациям и ИП, применяющим УСН, при соблюдении ими ряда условий. При этом данные организации и ИП, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5% или 7% не применяют.

На заметку: реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав в рамках деятельности, связанной с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, не облагается НДС, когда такая реализация не является объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от обложения на основании ст. 149 НК РФ.

Подробнее о том, какие операции облагаются НДС в рамках концессионного соглашения, а какие не облагаются, рассказано в Готовом решении: НДС при реализации концессионных соглашений (КонсультантПлюс, 2025).