ИП утратит право на применение ПСН, если доходы с начала года превысят 60 млн руб. (при совмещении ПСН и УСН доходы по обоим режимам суммируются), средняя численность будет больше 15 человек или если будут нарушены другие условия применения ПСН (ст. 346.45 НК РФ). Также п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрено, что ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН или на ЕСХН – в случае применения соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Согласно ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом для ПСН считается календарный год (в 2021 году – календарный месяц), при этом если патент выдан на срок менее года, то налоговым периодом признается срок патента.
В Письме от 08.09.2023 N КВ-19-3/269@ ФНС России отвечает на вопрос, как определить дату перехода на иной режим налогообложения (общий или специальный), когда ИП потерял право применения ПСН.
ФНС сообщает, что ИП на ПСН утрачивает право на все патенты, которые действуют на момент нарушения условий применения ПСН, и обязан пересчитать налоговые обязательства по иному режиму налогообложения (общему или специальному) с начала действия данных патентов. Также ФНС приводит пример определения даты начала налогового периода, с которого ИП считается перешедшим на иной режим налогообложения: в случае если у ИП, к примеру, в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года, 10 июля 2021 года наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН (на УСН или ЕСХН (в случае применения соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также сумма торгового сбора, подлежащие уплате за период, в котором индивидуальный предприниматель в 2021 году применял ПСН, подлежат исчислению с 1 января 2021 года.
На заметку: схожая позиция содержится в Письме ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@, в котором также есть примеры определения дат перехода на иной режим налогообложения. В том же Письме указано, что не надо пересчитывать налог только по тем патентам, срок действия которых истек к моменту нарушения условий применения ПСН.
Аналогичная позиция имеется и в судебной практике: ИП на ПСН получил патент на период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года, то есть начало налогового периода приходится на 1 января 2021 года. В середине 2021 года его доходы превысили установленный лимит. Следовательно, налогоплательщик именно с 1 января 2021 года считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН (Постановление АС МО от 25.10.2022 N Ф05-21850/2022 по делу N А40-59718/2022).
Суммы налогов, подлежащие уплате по новому режиму налогообложению, на который перешёл ИП из-за утраты права применения ПСН, уменьшаются на сумму платы за утраченный патент.
Переход на УСН из-за утраты права на ПСН рассмотрен в Готовом решении в СПС КонсультантПлюс.
Подробно о специальных налоговых режимах ПСН и УСН расскажет лектор на налоговой экспертизе «ЭЛКОДА» на тему «Спецрежимы: особенности перехода, применения и совмещения в различных ситуациях» 2 ноября 2023 года.
Читайте подробнее