ФНС дала разъяснения по налоговой реконструкции и дроблению бизнеса

В Письме от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603 ФНС России опубликовала Обзор правовых позиций, сформированных по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков на действия налоговых органов.

В частности, ФНС рассмотрела вопрос правильного расчета налоговых обязательств по результатам налоговых проверок:

• Налоговая реконструкция при приобретении товара через «технические» компании, когда реальный поставщик установлен.

Налогоплательщики оспаривали в вышестоящем налоговом органе доначисление НДС и налога на прибыль при приобретении товаров у реальных поставщиков через «технические» компании (п. 1 и п. 2 Обзора).

ФНС приняла сторону налогоплательщиков и признала действия проверяющих недопустимыми и, соответственно, отменила доначисления.

Ведомство напомнило, что налоговые органы должны учитывать расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС по спорным операциям с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Таким образом, приобретение товаров, работ и услуг через «технические» компании или фирмы-однодневки не является основанием для отказа в получении законной налоговой выгоды. Проверяющие должны учитывать фактически произведенные расходы в целях расчета действительных налоговых обязательств, если  реальность сделки со стороны действительного поставщика (продавца) продукции не оспаривается.

• Учет налогов, уплаченных подконтрольными лицами при доказанном дроблении бизнеса.

Оспаривался расчет суммы налогов в случае, когда схема дробления доказана. Проверяющие посчитали, что налоги, уплаченные подконтрольными лицами, подлежат возмещению и не уменьшают размер недоимки, доначисленной по итогам налоговой проверки (п. 3 Обзора).

ФНС с учетом позиции, направленной ранее в Письме от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@, указала, что при доначислении налоговых обязательств компании – организатору схемы по дроблению бизнеса проверяющими должны быть учтены «спецрежимные» налоги, уплаченные «техническими» компаниями – участниками схемы. Таким образом, ведомство  признало необоснованным расчет недоимки по результатам налоговой проверки без учета сумм налогов, уплаченных подконтрольными лицами, и частично удовлетворила жалобу компании.

Обзор направлен в нижестоящие налоговые органы для использования при проведении мероприятий налогового контроля.

На заметку: подробнее про порядок расчета действительных налоговых обязательств проверяемой организации, признанной организатором схемы, рассказано в обзоре «ФНС рассказала о расчете налоговых обязательств при выявлении схемы дробления бизнеса» на нашем сайте.

Напоминаем, что на нашем сайте создан тематический сборник «Налоговые схемы», в котором собирается вся актуальная информация по данному вопросу, в том числе образовательные мероприятия, новости законодательства и полезные документы в СПС КонсультантПлюс.

Минимизировать риски споров с налоговыми органами и вести деятельность, не привлекая внимания проверяющих, поможет алгоритм клиентского опыта «Как снизить налоговые риски» на нашем сайте.