В общем случае, при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения услуг) в налоговую базу включается вся сумма полученной предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Производители товаров (исполнители работ) с длительным производственным циклом (более 6 месяцев) могут выбрать порядок исчисления налоговой базы по НДС: общий либо специальный (Письма Минфина России от 17.02.2021 N 03-07-11/10892, от 01.09.2016 N 03-07-11/50991). При специальном порядке определения момента определения налоговой базы производитель товаров с длительным циклом может начислить НДС только один раз - на дату передачи товара. В этом случае в налоговом периоде получения аванса его сумма в налоговую базу по НДС не включается (абз. 6 п. 1 ст. 154, абз. 1 п. 13 ст. 167 НК РФ).
В Консультации от 04.05.2026 эксперт региональной УФНС отвечает, что делать в ситуации, когда аванс получен в феврале, а подтверждение длительности производственного цикла от Минпромторга получено уже в следующем налоговом периоде – в апреле.
Эксперт напоминает, что воспользоваться специальным порядком можно только в случае представления вместе с налоговой декларацией (абз. 2 п. 13 ст. 167 НК РФ):
- контракта с покупателем;
- документа от Минпромторга России, подтверждающего длительность производственного цикла.
В случае, когда налоговая декларация по НДС за период, в котором был получен аванс, была представлена без подтверждающего документа, условия из п. 13 ст. 167 НК РФ являются невыполненными, и налогоплательщик должен определить налоговую базу в общеустановленном порядке, то есть с учетом полученного аванса. При этом соблюдение условий, предусмотренных п. 13 ст. 167 НК РФ, в последующих налоговых периодах позволит налогоплательщику использовать специальный порядок, но не является основанием для уточнения налоговой базы по НДС за прошлые периоды (Письма Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84019, от 11.03.2022 N 03-07-11/18474, от 25.11.2024 N 03-07-11/117712).
Таким образом, при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла, организация обязана исчислить НДС с суммы аванса по общим правилам, вне зависимости от того, что указанный документ будет получен в последующих налоговых периодах.
Эксперт обращает внимание, что в рассматриваемой ситуации, сумма «авансового» НДС, исчисленная с предварительной оплаты, может быть заявлена к вычету в налоговом периоде, соответствующем дате отгрузки товаров длительного производственного цикла (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
На заметку: подробно об исчислении НДС при выполнении работ с длительным циклом рассказано в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Нюансы заполнения декларации по НДС при получении аванса по операциям с длительным циклом производства приведены в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
Основные претензии налоговых органов при проведении камеральных проверок деклараций по НДС будут разобраны на тематическом практикуме «Особенности проведения камеральной проверки декларации по НДС, в том числе при заявлении возмещения налога из бюджета в 2026 году. Алгоритм эффективных решений с КонсультантПлюс» 20 мая 2026 года.
Читайте подробнее
Бухгалтерам
Кадровикам
