Вопрос по предоставлению работнику имущественного вычета по месту работы. 3 сентября 2020 года работник написал заявление в ИФНС на подтверждение права на имущественный налоговый вычет в 2020 году с 2млн.руб. 5 октября Уведомление ИФНС ему выдано. 2 ноября Уведомление передано работником в бухгалтерию для исполнения. Как произвести расчет? В какой срок выплатить? Какие бухгалтерские проводки при этом сделать?

 На сумму, указанную в уведомлении, уменьшайте доходы работника за текущий год, облагаемые по ставке 13 проц. (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Работодатель предоставляет имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник представил заявление о вычете и уведомление налогового органа. Налоговая база по доходам, по которым предоставляется вычет, определяется нарастающим итогом с начала года, независимо от того, в каком месяце работник принес уведомление. И если работник обратился за вычетом после того, как в текущем году ему выплачивался доход, при применении вычета у него образуется излишне удержанный НДФЛ, который работодатель обязан ему вернуть (Письмо Минфина от 06.03.2020 N 03-04-05/16897). Если вычет больше зарплаты за год, остаток работник может получить в следующем году по новому уведомлению.

Пример расчета и бухгалтерские проводки направляю ниже, в обосновании.

Имущественный вычет по НДФЛ вы даете работнику, который принес уведомление из ИФНС. В уведомлении проверьте ИНН и паспортные данные работника, ИНН, КПП и название вашей организации, а также год вычета. Он должен быть текущим. Если что-то неверно, работник должен получить новое уведомление. Если все правильно, пусть напишет заявление о предоставлении имущественного вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Кроме уведомления ИФНС и заявления работника, никакие другие документы для имущественного вычета вам не нужны. Их уже проверила ИФНС.

Имущественные вычеты предоставляются в размере, указанном в уведомлении налогового органа. Для этого при каждой выплате сумму дохода работника, определенную нарастающим итогом с начала года, нужно уменьшить в первую очередь на стандартные и социальные вычеты и только затем - на имущественные. Это связано с тем, что при недостаточной сумме дохода для предоставления всех вычетов в текущем году имущественный вычет можно перенести на следующие годы. Стандартные и социальные вычеты на последующие годы не переносятся (ст. ст. 218, 219, п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ).

Работодатель предоставляет имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник представил заявление о вычете и уведомление налогового органа.

Напомним: налоговая база по доходам, по которым предоставляется вычет, определяется нарастающим итогом с начала года. И если работник обратился за вычетом после того, как в текущем году ему выплачивался доход, при применении вычета у него образуется излишне удержанный НДФЛ, который работодатель обязан ему вернуть.

Основания: п. 3 ст. 210, п. 8 ст. 220, ст. 231 НК РФ, Письма Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897, от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

 Пример предоставления имущественного вычета работодателем:

Работник обратился к своему работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета в размере 2 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры. Заявление о предоставлении вычета и уведомление налогового органа работник представил 27 марта 2020 г.

Зарплата работника составляет 50 000 руб. в месяц. Стандартные вычеты ему не предоставляются. Зарплата работника и удержанный с нее НДФЛ за январь и февраль составили: 

Месяц	Доход за месяц, руб.	Доход нарастающим итогом, руб.	Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб.	Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб.	НДФЛ, начисленный нарастающим итогом, руб.	НДФЛ удержанный за месяц
Январь	50 000	50 000	0	50 000	6 500	6 500
Февраль	50 000	100 000	0	100 000	13 000	6 500
Итого	100 000	100 000	-	-	-	13 000

 При выплате зарплаты за март работодатель:

1)рассчитает доход работника нарастающим итогом с начала года с учетом выплат за январь, февраль и март: 50 000 руб. x 3 мес. = 150 000 руб.;

2)рассчитает налоговую базу, применив вычет: 150 000 руб. - 2 000 000 руб. < 0 руб.

Налоговая база равна нулю.

НДФЛ за март равен 0 руб. (0 руб. x 13% = 0 руб.).

Налог в сумме 13 000 руб., излишне удержанный за январь и февраль, организация вернет налогоплательщику.

Что касается отражения операций по предоставлению имущественного вычета по НДФЛ, то с того месяца, в котором в бухгалтерию поступило уведомление из налоговой инспекции, в учете не производятся записи удержания НДФЛ из зарплаты сотрудника. То есть за месяцы предоставления имущественного вычета операции по начислению зарплаты будут следующими:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 70 – начислена зарплата сотруднику;

Дебет 70 Кредит 50 (51) – выдана зарплата из кассы (перечислена зарплата на банковские карточки сотрудников) в полной сумме начисления без удержания НДФЛ.