В 2024 году выручка превысила 60 млн. В 2025 году применялась ставка НДС 5%, при этом выручка будет менее 60 млн рублей. Нужно ли платить НДС в 2026 году и какую ставку применять?

 

В описанной ситуации ИП на УСН с 2026 года освобождается от обязанностей налогоплательщика по НДС, если по итогам 2025 г. сумма доходов ИП не превысит 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489).

Если у ИП возникло основание для освобождения от НДС, то течение трехлетнего срока (применение пониженных ставок непрерывно в течение 12 кварталов) прерывается. Если в 2026 г. ИП утратит право на освобождение, то со следующего месяца может выбрать как общую (20%), так и специальные ставки НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).

 

Обоснование

1. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС

Организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ).

Но вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если ваши доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 г. не превысили 60 млн руб., то с 01.01.2025 обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).

Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае "входной" и "ввозной" НДС вы не сможете принять к вычету (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.

Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Налоговую базу по НДС при УСН определите по общим правилам. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) она равна их стоимости без учета НДС. Если товар подакцизный, акциз нужно учесть в налоговой базе по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 6 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

Если вы получаете доходы от реализации, которая произошла до 2025 г., не учитывайте их при определении налоговой базы по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 07.04.2025 N 03-07-11/34288, от 09.01.2025 N 03-07-11/143, от 03.10.2024 N 03-07-11/95799).

 

1.1. В каких случаях действует освобождение от НДС при УСН

Если вы применяете УСН, вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС в следующих случаях (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн руб. Это правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году и уплачивали вы НДС или были освобождены от него.

Например, если вы применяете УСН и в 2024 г. ваши доходы превысили 60 млн руб., то с 2025 г. вы должны исчислять и уплачивать НДС с реализации. Если по итогам 2025 г. сумма ваших доходов не превысит 60 млн руб., то с 2026 г. вы обязаны будете применять освобождение от НДС (Письмо Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489);

• вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП.

Предпринимать какие-либо действия для получения освобождения от НДС при УСН не нужно: если необходимые условия соблюдаются, оно предоставляется автоматически (п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Если вы переходите на УСН и подпадаете под освобождение от НДС, вам нужно восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, имущественным правам. Сделать это необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН. Суммы восстановленного налога включите в состав прочих расходов (п. 8 ст. 145 НК РФ, п. 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН).

 

Освобождение от НДС действует, пока сумма ваших доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется. Например, вы освобождены с 1 января 2025 г. от уплаты НДС, потому что ваши доходы за 2024 г. составили 50 млн руб. Если в мае 2025 г. ваши доходы, рассчитанные с начала года, превысили 60 млн руб., то с 1 июня 2025 г. вы должны уплачивать НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ, п. 3 Методических рекомендаций по НДС для УСН). Если в дальнейшем ваши доходы снизятся и за какой-то год не превысят 60 млн руб., то со следующего за ним года вы снова будете освобождены от НДС (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

 

1.2.2. Как применять пониженные ставки НДС 5% и 7% при УСН в течение 3 лет

Применять пониженные ставки НДС 5% или 7% нужно непрерывно в течение 12 кварталов. Срок начинает отсчитываться с периода, когда представлена первая декларация по НДС с такими ставками. Переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).

Если вы утратили право на применение этих ставок либо у вас возникло основание для освобождения от НДС, то течение трехлетнего срока прерывается. Отсчет срока будет считаться заново, когда будет утрачено право на освобождение. Например, с начала 2025 г. вы применяли ставку 5%, а с 2026 г. освобождены от НДС. Если в 2026 г. вы утратите право на освобождение, то со следующего месяца можете выбрать как общую (20%), так и специальные ставки НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН, Информация ФНС России).

 

Обратите внимание

Отказаться от освобождения от НДС при УСН нельзя. Если условия для освобождения выполнены, то есть ваш доход не превышает 60 млн руб., вы обязаны применять освобождение (Письма Минфина России от 19.11.2024 N 03-07-11/114489, от 07.10.2024 N 03-07-11/96800, от 02.10.2024 N 03-07-11/95245).