У организации есть обязанность ежегодно проверять элементы амортизации на соответствие условиям использования. Элементы амортизации: СПИ, Способ амортизации, ликвидационная стоимость. Также в ФСБУ 6/2020 прописано, что не может быть ситуации когда ОС используется и при этом полностью самортизированно. Это говорит о том, что СПИ определен неверно. Если в организации есть ОС, которые используются в производстве, но при этом на 31.12.2022 года полностью самортизированны, то при проверке элементов амортизации нужно менять СПИ?

Главное

Да. Если полностью самортизированное ОС продолжает использоваться, то необходимо пересмотреть его СПИ.

Полностью самортизированные ОС продолжайте учитывать на счете 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"). То, что стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации, не является основанием для его списания. Списывайте такое ОС с бухгалтерского учета по тем же причинам, что и другие объекты ОС.
Однако если объект с полностью самортизированной стоимостью продолжает использоваться, то это может свидетельствовать о неверном определении элементов амортизации. Вероятно, вы своевременно не пересмотрели срок полезного использования объекта ОС.
СПИ эксплуатируемого ОС нужно изменить, если вы будете использовать объект существенно больше или меньше первоначального срока. Он может увеличиться в результате модернизации, реконструкции, уменьшения режима работы ОС.

Обоснование

Когда пересматривают элементы амортизации объекта основных средств

Изменение срока полезного использования ОС в сторону увеличения или уменьшения, корректировка его ликвидационной стоимости и смена способа начисления амортизации являются по сути изменениями оценочных значений (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений"). Чтобы определить, не возникла ли необходимость в изменении, установленные для объекта ОС элементы амортизации проверяйте на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка обязательна (п. 37 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):

• в конце каждого отчетного года. Провести ее можно, например, в рамках инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако, если ОС вы инвентаризируете не каждый год, проверить элементы амортизации все равно придется;
• при наступлении событий, свидетельствующих о возможном изменении применяемых элементов амортизации.

Срок полезного использования объекта ОС и другие элементы амортизации могут быть изменены по результатам проведенной проверки.

Например, срок полезного использования объекта ОС может увеличиться после:

• улучшения объекта путем модернизации, реконструкции, технического перевооружения;
• перемещения объекта в нормальные условия эксплуатации, уменьшения количества смен;
• принятия руководством решения о переносе планового срока обновления объектов на более поздний.

Уменьшиться срок полезного использования объекта ОС может, например, в результате:

• перемещения объекта в агрессивную среду, увеличения количества смен его работы;
• принятия нормативных актов, ограничивающих срок использования объектов данного вида;
• сокращения руководством плановых сроков обновления объектов.

Для пересмотра элементов амортизации вы можете создать отдельную комиссию или возложить соответствующие обязанности, например, на инвентаризационную комиссию или комиссию по приемке объекта ОС после ремонта, реконструкции и т.д. В зависимости от ситуации в нее должны входить не только технические специалисты, которые могут оценить состояние ОС и условия их использования, но и экономисты, технологи, начальники производства и прочие специалисты, которые планируют и просчитывают будущие экономические выгоды от использования ОС.

Как проверяют элементы амортизации в бухгалтерском учете

В процессе проверки комиссия анализирует физические параметры текущего и планируемого использования объектов ОС и иные данные (модель распределения будущих экономических выгод, ожидаемые доходы от выбытия и т.д.) и сравнивает их с теми данными, которые учитывались для установления элементов амортизации при признании объектов либо при предыдущем пересмотре:

1. для проверки срока полезного использования (СПИ) проанализируйте (п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР "Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации"):

• режим и условия эксплуатации ОС;
• физический и моральный износ;
• нормативные и другие ограничения эксплуатации ОС;
• планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;
• другие актуальные параметры использования ОС, оказывающие влияние на СПИ.

Если полученная в результате анализа информация свидетельствует о существенном изменении условий использования ОС по сравнению с теми, на основании которых был ранее установлен СПИ, то скорректируйте СПИ по таким объектам. При этом СПИ может измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Если же параметры использования ОС не изменились или изменились незначительно, то СПИ менять не нужно;

2. для проверки ликвидационной стоимости определите актуальную сумму, которую ожидаете получить от выбытия объекта ОС.

Если предыдущая ликвидационная стоимость объекта ОС существенно отличается от текущей величины, скорректируйте ее в большую или меньшую сторону. Если сумма ожидаемых поступлений от выбытия ОС изменилась незначительно или не изменилась вовсе, то ликвидационную стоимость не меняйте;

3. для проверки способа начисления амортизации проанализируйте актуальную схему распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Если такое распределение существенно изменилось, то и способ начисления амортизации по такой группе ОС нужно изменить. Если же ваши ожидания не изменились или изменились незначительно, продолжайте начислять амортизацию, используя ранее установленный способ.

Итоги проверки элементов амортизации оформите документально. Это может быть протокол заседания комиссии, составленный в произвольной форме. По тем объектам ОС, по которым принято решение об изменении их элементов амортизации, укажите:

• ранее установленные элементы амортизации;
• новые (измененные) элементы амортизации;
• причины изменений.

Документ подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации.

Конкретный порядок проверки каждого элемента амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, соответствие которым влечет за собой изменение элементов амортизации, установите в учетной политике организации.

Информацию об изменении элементов амортизации, в том числе об уменьшении и (или) увеличении срока полезного использования объектов ОС, раскройте в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пп. "н" п. 45 ФСБУ 6/2020).

• Статья: Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2022, N 8) {КонсультантПлюс}
• Типовая ситуация: Изменение СПИ и первоначальной стоимости ОС: случаи и порядок (Издательство "Главная книга", 2023) {КонсультантПлюс}
• Готовое решение: Как изменить элементы амортизации основных средств по правилам ФСБУ 6/2020 (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
• Готовое решение: Когда и как по правилам ФСБУ 6/2020 надо списать с бухгалтерского учета основное средство (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}