Товарный знак, созданный собственными силами не является НМА. На каком счете собирать расходы на заявку, просмотр, регистрацию?
Бухгалтерский учет
Затраты на создание собственными силами товарного знака, включая пошлины, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде, в котором понесены эти затраты (пп. "е" п. 8, п. 8 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По мнению Минфина России, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких средств индивидуализации (Информационное сообщение от 18.07.2022 N ИС-учет-40). Одним из способов контроля является их учет на забалансовом счете. В настоящей консультации исходим из предположения, что организация осуществляет данный контроль на самостоятельно введенном ей забалансовом счете 012 "Средства индивидуализации, не относящиеся к НМА".
Налог на прибыль организаций
Исключительное право на товарный знак, используемый в деятельности организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), при условии, что его первоначальная стоимость превышает 100 000 руб., признается нематериальным активом (НМА) и включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256, п. 3, пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Затраты, связанные с созданием НМА, формируют его первоначальную стоимость (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Обоснование
Созданные собственными силами организации товарные знаки не относятся к НМА (пп. "е" п. 8 ФСБУ 14/2022).
Полагаем, что к таким товарным знакам относятся товарные знаки, права на которые не были приобретены организацией у других правообладателей.
Затраты организации, связанные с созданием объектов, указанных в пп. "е" п. 8 ФСБУ 14/2022, признаются расходами периода, в котором они понесены, в порядке, установленном ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. 8 ФСБУ 14/2022).
На расходы в предусмотренном ПБУ 10/99 порядке также относятся и затраты в случае, если созданный товарный знак не обладает одновременно всеми признаками для признания в учете НМА.
Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения не характеризующихся признаками, установленными п. 4 ФСБУ 14/2022, средств индивидуализации, в отношении которых у организации имеются исключительные права (п. 9 ФСБУ 14/2022).
При этом в создании товарного знака могут принимать участие штатные специалисты организации или она может привлечь для этого сторонних лиц на договорной основе (художников, дизайнеров и др.).
В бухгалтерском учете затраты на привлечение к разработке товарного знака сторонних исполнителей могут быть отражены следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Затраты на разработку товарного знака по договору с исполнителем отнесены на расходы |
44 |
60 |
Акт выполненных работ |
|
Отражен НДС, предъявленный исполнителем |
19 |
60 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету предъявленный НДС |
68 |
19 |
Счет-фактура |
|
Произведена оплата исполнителю |
60 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Пошлина, уплаченная за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, регистрацию товарного знака, выдачу свидетельства на товарный знак, отнесена на расходы |
44 |
76 |
Выписка банка по расчетному счету |
В бухгалтерском учете затраты на разработку товарного знака силами штатных специалистов организации могут быть отражены следующими записями (Инструкция N 94н):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Документ-основание |
|
Отражены затраты на разработку товарного знака силами штатных специалистов |
44 |
70 (69, 10...) |
Бухгалтерская справка, Расчетно-платежная, расчетная ведомость, Требования-накладные |
|
Отражена пошлина, уплаченная за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, регистрацию товарного знака, выдачу свидетельства на товарный знак |
44 |
76 |
Выписка банка по расчетному счету |
Как отразить в налоговом учете затраты на создание товарного знака?
|
|
|
Затраты на создание товарного знака включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе расходов по налогу на прибыль через амортизацию при соответствии данного НМА требованиям для признания его амортизируемым имуществом либо единовременно - при несоответствии указанным требованиям. |
|
Товарный знак представляет собой объект интеллектуальной собственности, являющийся обозначением для индивидуализации товаров, на который признается исключительное право, удостоверяемое соответствующим свидетельством (пп. 14 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1477 ГК РФ).
Признание товарного знака НМА и амортизируемым имуществом
Нематериальными активами (НМА) в целях обложения налогом на прибыль признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При этом для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак.
Следовательно, НМА признается документально подтвержденное право на товарный знак, который способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) (Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192). Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль организаций определение срока полезного использования объекта нематериального актива производится исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.05.2016 N 03-03-06/1/30730).
Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода.
При соответствии исключительного права на товарный знак как нематериального актива вышеуказанным условиям НМА признается амортизируемым имуществом, амортизация по которому начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, следует отметить, что исключительное право на товарный знак может быть признано НМА после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47).
Следует учесть, что порядок учета расходов на создание НМА стоимостью менее 100 000 руб. НК РФ не устанавливает, поэтому его следует закрепить в учетной политике. По нашему мнению, расходы могут быть учтены по соответствующим статьям расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы и др.).
Первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257 НК РФ).
Таким образом, в стоимость НМА, созданного самой организацией, могут включаться, в частности, расходы на оплату труда работников, занятых в его создании, страховые взносы с заработной платы указанных работников, стоимость дизайнерских и консультационных услуг, оказанных сторонними исполнителями, пошлины за регистрацию заявки, экспертизу обозначения, регистрацию самого товарного знака и выдачу свидетельства в форме электронного документа, выдачу свидетельства на бумажном носителе (Письма Минфина России от 26.11.2018 N 03-03-06/1/85271, от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, пп. 2.1, 2.4, 2.11, 2.14 Приложения N 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).
Начало использования товарного знака
По нашему мнению, под началом использования товарного знака следует понимать момент фактического использования товарного знака в деятельности организации, в частности - это размещение товарного знака: на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории РФ, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию РФ; при выполнении работ, оказании услуг; на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот; в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе; в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.
Применительно к лекарственным средствам, к примеру, начало использования может быть связано с моментом размещения товарного знака на заявлении о государственной регистрации какого-либо лекарственного препарата безотносительно момента регистрации и начала выпуска этого препарата (см. Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).