Сотрудник (гражданин РФ) уехал за границу и работает удаленно. Надо ли платить НДФЛ и страховые взносы?
Главное
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если по трудовому договору место работы сотрудника находится в иностранном государстве, его заработок считается доходом от источников за пределами РФ. При наличии у такого работника статуса налогового резидента РФ исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ с обозначенных доходов он будет самостоятельно по завершении налогового периода. При отсутствии статуса резидента РФ НДФЛ в РФ с указанных доходов не взимается (Письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся в РФ, работникам - гражданам РФ, которые выполняют обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за границей, облагаются страховыми взносами в общем порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам. В случае утери сотрудником статуса налогового резидента РФ налоговый агент пересчитывает ранее удержанный НДФЛ по ставке 30%.
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.
Обоснование
Вопрос: Об НДФЛ при получении доходов по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 7 июля 2022 г. N 03-04-05/65409
Согласно статье 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, и сетей связи общего пользования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации.
При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если физическое лицо - получатель указанных доходов признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Вышеупомянутые доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
07.07.2022
Таким образом, ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
30.09.2019
Как облагать НДФЛ заработок сотрудника, находящегося на дистанционной работе за пределами РФ
Если по трудовому договору место работы сотрудника находится в иностранном государстве, его заработок и отпускные считаются доходом от источников за пределами РФ. При наличии у такого работника статуса налогового резидента РФ исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ с обозначенных доходов он будет самостоятельно по завершении налогового периода. При отсутствии статуса резидента РФ НДФЛ в РФ с указанных доходов не взимается (Письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827). Однако следует помнить, что нормы международных договоров РФ имеют приоритет над правилами и нормами российского налогового законодательства.
Как облагать страховыми взносами заработок сотрудника, находящегося на дистанционной работе за пределами РФ
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией, находящейся в РФ, работникам - гражданам РФ, которые выполняют обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за границей, облагаются страховыми взносами в общем порядке (Письмо Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).
С заработной платы работника удерживается НДФЛ. При этом следует учитывать, есть ли у работника статус налогового резидента. В случае если работник фактически находится за рубежом, может идти речь о получении им дохода от источников за пределами Российской Федерации.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации или за ее пределами, могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, внутренние документы организации и др.
Важная деталь: трудовой договор о дистанционной работе должен определять места работы сотрудника. Если трудовой договор напрямую оговаривает место работы дистанционного работника за пределами России или на это указывают отметки в паспорте, то можно говорить в отношении таких доходов об их отнесении к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Если сотрудник организации - получатель указанных доходов признается налоговым резидентом, то исчисление, декларирование и уплату НДФЛ он производит самостоятельно по завершении налогового периода. Когда же работник - нерезидент, его доходы, полученные от источников за пределами России, не являются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации. Аналогичный подход и к выплатам стимулирующих премий дистанционным работникам, проживающим за рубежом (Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 03.09.2019 N 03-04-06/67598, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362 и др.).
Страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг; по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений; по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам и т.п.
Таким образом, в случае если российская организация производит выплаты и вознаграждения российскому гражданину, состоящему с ней в трудовых отношениях или заключившему гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат и вознаграждений независимо от места деятельности указанного работника российской организации подлежат обложению страховыми взносами.
Исключение будет только в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с любых выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, вознаграждения по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 09.08.2017 N 03-15-06/51036).
Статья: Дистанционный труд (Крымов Д.В.) ("Бухгалтерский учет", 2020, N 3) {КонсультантПлюс}
"Главная книга", 2022, N 12
Вопрос: Если уехавший в мае жить и работать за границу работник не вернется, тогда он станет нерезидентом РФ. И наша организация должна будет пересчитать НДФЛ по ставке 30% со всех его доходов с января?
Ответ: Да, должна, но если руководствоваться разъяснениями Минфина и ФНС, то не со всех доходов. У работников - нерезидентов РФ российским НДФЛ облагаются только доходы, полученные от источников в РФ <1>. А доходы, полученные от источников за пределами РФ, российским НДФЛ не облагаются. Эти доходы физлица-нерезиденты не обязаны декларировать в РФ, с них надо платить налог в стране проживания <2>.
А вы, как налоговый агент, обязаны исчислять и удерживать НДФЛ с доходов, полученных от источников в РФ, как у работников-резидентов, так и у работников-нерезидентов. Просто у работников-нерезидентов доходы облагаются по ставке 30%, а не 13% <3>.
Также, как говорят ФНС и Минфин, отслеживание статуса работника (резидент или нерезидент) - это ваша обязанность. Ведь от этого зависит правильность исчисления и удержания НДФЛ. Обычно статус определяют на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус - на конец года <4>. Для вас это имеет принципиальное значение именно в том году, когда работник уехал за границу, поскольку вам нужно доудержать НДФЛ за этот год.
Если по договоренности с работником после его переезда за границу вы продолжали удерживать из выплачиваемых ему в мае - октябре доходов НДФЛ по ставке 13% до тех пор, пока он был резидентом РФ (хотя не должны были этого делать), то после смены статуса на нерезидента РФ (в ноябре 2022 г.) нужно поступить так:
- пересчитать НДФЛ по ставке 30% вместо 13% за январь - апрель 2022 г. Ранее удержанный НДФЛ за эти месяцы по ставке 13% зачесть в счет уплаты НДФЛ по ставке 30%. Покажем на примере. При ежемесячной сумме дохода 100 000 руб. НДФЛ по ставке 30%, который надо удержать с доходов за январь - апрель, составит 120 000 руб. (100 000 руб. x 4 мес. x 30%). А удержан был налог в сумме 52 000 руб. (100 000 руб. x 4 мес. x 13%). Получается, что из ноябрьской и декабрьской зарплат надо доудержать НДФЛ в размере 68 000 руб. (120 000 руб. - 52 000 руб.). Учитывая установленное ТК 20%-е ограничение удержаний при выплате доходов работнику, за ноябрь и декабрь вы сможете удержать всего лишь 40 000 руб. (по 20 000 руб. в месяц (100 000 руб. x 20%)) <5>. В результате останется неудержанный НДФЛ в сумме 28 000 руб. (68 000 руб. - 40 000 руб.). В общем случае этот налог надо передать на взыскание в ИФНС. Но по договоренности с работником из его доходов можно удержать и большую сумму, главное - получить от него письменное согласие. Тогда не нужно будет сообщать в ИФНС о неудержанном налоге, а работнику не придется его доплачивать на основании присланного инспекцией уведомления <6>;
- вернуть работнику НДФЛ, который был излишне удержан за период его работы за границей, то есть за май - октябрь, пока он был резидентом РФ. Ведь в этом случае вы не признавались налоговым агентом и удерживать налог не должны были, поскольку эти доходы российским НДФЛ не облагаются. При ежемесячном доходе 100 000 руб. сумма излишне удержанного НДФЛ составит 78 000 руб. (100 000 руб. x 6 мес. (май - октябрь) x 13%).
Поскольку работодатель должен и вернуть работнику излишне удержанный налог по ставке 13%, и доудержать по ставке 30%, то с учетом всех перерасчетов и согласия работника на удержание суммы больше 20% можно вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ в сумме 10 000 руб. (78 000 руб. + 52 000 руб. - 120 000 руб.).
В этом случае уточненные расчеты 6-НДФЛ можно не подавать, а все перерасчеты отразить в годовом расчете, поскольку перерасчет будет сделан в ноябре 2022 г. При этом в справке о доходах работника и в расчете 6-НДФЛ в разделах 1 и 2 со ставкой 30% нужно отразить доходы работника за январь - апрель, исчисленный НДФЛ по ставке 30%, а также удержанный и перечисленный налог (показывается только в справке) в этой же сумме - 120 000 руб. А в разделе 2 расчета со ставкой 13% удалить доходы за май - октябрь и исчисленный с них налог из полей 110, 112 и 140. Возвращенный работнику налог (10 000 руб.) нужно отразить в поле 190 раздела 2 и в разделе 1 в полях 030 и 032 с датой возврата в поле 031.
Имейте в виду, что с января 2023 г. нужно будет выплачивать работающему за границей сотруднику все доходы без удержания НДФЛ, поскольку это будут выплаты нерезиденту от источников за пределами РФ и по ним вы не налоговый агент.
Если не хотите проблем, действуйте согласно разъяснениям Минфина и ФНС и по своей доброй воле не удерживайте НДФЛ с доходов, полученных за период работы сотрудника за границей.
--------------------------------
<1> ст. 209 НК РФ.
<2> Письма Минфина от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 29.12.2018 N 03-04-05/96589; ФНС от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@.
<3> пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 20.01.2021 N 03-04-06/2495, от 12.05.2017 N 03-04-06/28634.
<4> Письма ФНС от 15.07.2021 N БС-4-11/9947@, от 30.09.2019 N БС-4-11/19925; Минфина от 22.02.2017 N 03-04-05/10518.
<5> ст. 138 ТК РФ; Письмо ФНС от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@.
<6> п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ.
<7> приложение 4 "Актуальные вопросы налогообложения на перспективу" к Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов, утв. Минфином; Письмо Минфина от 25.02.2022 N 03-04-05/13207.
Е.А. Шаронова
Ведущий эксперт
Подписано в печать
03.06.2022
В Приложении к ответу Вы найдете:
- решение Как облагаются доходы сотрудника, работающе.docx
- Об НДФЛ при получении доходов по трудовому договору.docx