Прошу помочь разобраться с вопросом формирования сальдо по ЕНС и возможности зачесть переплату именно на определенный вид налога.

Главное

Все налоги и взносы, включая НДФЛ, перечисляют единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

По каждому плательщику ИФНС ведет ЕНС, где по дебету учитывает ЕНП, а по кредиту - совокупную налоговую обязанность, которую формируют начисления из деклараций, расчетов, уведомлений, решений по проверкам и других документов (ст. 11.3 НК РФ).

Последовательность зачета поступлений на ЕНС – в первую очередь недоимка по НДФЛ, текущий НДФЛ, затем недоимка по другим налогам и взносам, текущие налоги и взносы, пени, проценты, штрафы. Если на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств (ст. 45 НК РФ).

Чтобы определить сумму ЕНП к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных вами денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо.

Детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика или в своей учетной (бухгалтерской) программе. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС и сформировавшую положительное сальдо счета, можно зачесть в счет ваших предстоящих платежей по конкретному налогу или взносу.

Для зачета переплаты можно подать заявление (КНД 1150057) по ТКС или через личный кабинет. Сделать это можно в любой момент, ограничений по сроку нет.

Однако налоговая сама зачтет переплату при наступлении срока уплаты налога или взноса и без заявления. Например, на 27 число у вас положительное сальдо ЕНС 100 000 руб., а 28 вы должны заплатить 75 000 руб. НДС и 25 000 руб. налога на прибыль. 28 числа налоговая зачтет сальдо ЕНС в счет этих начислений, и доплачивать ничего не придется. Более того, этот зачет проведут, даже если вы подадите заявление о зачете 100 000 руб. в счет других платежей с более поздними сроками перечисления (Памятка ФНС).

Переплату по НДФЛ и взносам зачитывают так же, как и по другим платежам. Но положительное сальдо ЕНС, неважно, за счет чего оно сформировано, зачтут в счет уплаты НДФЛ или взносов сразу после подачи уведомлений по ним или РСВ. Если уведомления по НДФЛ и взносам поданы одновременно, сначала сальдо зачтут в счет НДФЛ (ст. 78 НК РФ). 

 Обоснование

Что нужно знать про порядок уплаты налогов, страховых взносов, сборов, пеней, штрафов, процентов

Большинство платежей, предусмотренных налоговым законодательством, уплачивается через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (ЕНС). Инспекция самостоятельно распределяет сумму ЕНП в счет уплаты недоимок по налогам (сборам, страховым взносам), налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (п. 8 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ). Такой порядок призван:

• упростить платежи;
• исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам;
• обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

 

Что такое единый налоговый платеж, единый налоговый счет и сальдо ЕНС

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на ЕНС, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ). К ЕНП относятся также суммы, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении налога (предоставлении налогового вычета).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На нем учитываются средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупная обязанность в денежном выражении (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

Что такое совокупная обязанность

В совокупную обязанность включаются суммы (п. 2 ст. 11 НК РФ):

• налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент. Есть и ряд исключений;
• налогов, которые нужно вернуть в бюджет.

 

Чтобы определить сумму ЕНП к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных вами денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо.

Как уплачиваются налоги, сборы, страховые взносы и какие платежные поручения заполняются

Большинство налогов, страховых взносов, сборов уплачиваются через внесение ЕНП. К ним относятся в том числе (п. п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.12.2022 N 8-8-02/0048@):

• налог на прибыль (его платят только организации);
• НДС;
• НДФЛ;
• страховые взносы;
• налог на имущество организаций (физлиц);
• земельный налог;
• транспортный налог;
• торговый сбор;
• госпошлина, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ;
• акцизы;
• водный налог;
• налог при УСН;
• налог при АУСН;
• ЕСХН;
• НДПИ;
• налог при ПСН (его платят только физлица);
• налог на игорный бизнес (его платят только организации);
• налоги на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции (их платят только организации);
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (его платят только организации).

 

Для уплаты названных налогов (в том числе налога на прибыль, авансовых платежей по нему), взносов, сборов можно заполнить одно платежное поручение. Заполнить его надо по правилам, установленным в п. п. 4 - 4.12, 8 Приложения N 2, Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н. В частности, в поле 104 такой платежки приводится КБК для ЕНП, а в большинстве полей для указания сведений о платеже указывается "0".

В счет каких налогов и других платежей и в какой очередности зачитывается ЕНП 

Инспекция на основании совокупной обязанности организации (ИП) зачтет ЕНП в счет платежей в бюджет. ЕНП может быть зачтен в счет большинства налогов и других платежей, предусмотренных налоговым законодательством. Зачет осуществляется с соблюдением очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, начиная с недоимки по НДФЛ.

В какие сроки и какими способами следует вносить ЕНП

Срок уплаты ЕНП не установлен. Его надо перечислить в сроки, установленные для платежей, в счет которых будет зачитываться ЕНП. При этом денежные средства можно перечислить заранее (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Способы внесения ЕНП указаны в п. 6 ст. 45 НК РФ.

Как узнать об осуществленном инспекцией зачете ЕНП

Детализированную информацию о зачете (распределении) ЕНП можно получить через личный кабинет налогоплательщика или в своей учетной (бухгалтерской) программе. Кроме того, можно запросить у инспекции справку о принадлежности сумм ЕНП (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогам и взносам

Переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС и сформировавшую положительное сальдо счета, можно зачесть в счет ваших предстоящих платежей по конкретному налогу или взносу. Важно для зачета переплаты по уточненке - на дату завершения ее камеральной проверки должно пройти не больше 3 лет со срока уплаты налога, иначе переплату не учтут на ЕНС (ст. ст. 11.3, 78 НК РФ).

Для зачета переплаты можно подать заявление (КНД 1150057) по ТКС или через личный кабинет. Сделать это можно в любой момент, ограничений по сроку нет.

Однако налоговая сама зачтет переплату при наступлении срока уплаты налога или взноса и без заявления. Например, на 27 число у вас положительное сальдо ЕНС 100 000 руб., а 28 вы должны заплатить 75 000 руб. НДС и 25 000 руб. налога на прибыль. 28 числа налоговая зачтет сальдо ЕНС в счет этих начислений, и доплачивать ничего не придется. Более того, этот зачет проведут, даже если вы подадите заявление о зачете 100 000 руб. в счет других платежей с более поздними сроками перечисления (Памятка ФНС).

Переплату по НДФЛ и взносам зачитывают так же, как и по другим платежам. Но положительное сальдо ЕНС, неважно, за счет чего оно сформировано, зачтут в счет уплаты НДФЛ или взносов сразу после подачи уведомлений по ним или РСВ. Если уведомления по НДФЛ и взносам поданы одновременно, сначала сальдо зачтут в счет НДФЛ (ст. 78 НК РФ).

Клиентский опыт

В дополнение к основному ответу мы хотели бы поделиться с Вами Клиентским опытом решения похожих проблем. О наиболее полезных инструментах и методах решения аналогичных вопросов Вы сможете прочитать в документе «Единый налоговый платеж в 2024 году».

Хочу рассмотреть Алгоритм с экспертом по КонсультантПлюс

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Готовое решение_ Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и.rtf
• Путеводитель. В каком порядке уплачиваются налоги, страховые.rtf
• Типовая ситуация_ ЕНП и ЕНС_ основные правила Издательство.rtf
• Типовая ситуация_ Как зачесть переплату по налогам и взносам.rtf