Подскажите, пожалуйста, момент начала начисления амортизации основного средства в налоговом учете и в бухгалтерском учете по новому ФСБУ 6/2020, в случае если основное средство еще не введено в эксплуатацию.

10 июля 2023 г.

Главное

По правилам ФСБУ 6/2020, амортизация по объекту основных средств начисляется либо с даты его принятия к учету в составе ОС, либо с месяца, следующего за месяцем принятия к учету независимо от факта ввода в эксплуатацию.

В то же время по правилам гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Пока объект в эксплуатацию не введен (например, хранится на складе), амортизация по нему для целей налогообложения не начисляется (Письма Минфина России от 21.06.2019 N 03-03-06/1/45357, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Обоснование

1. Бухгалтерский учет

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.

На какую дату принимать к бухгалтерскому учету объект основных средств

Объект основных средств принимайте к бухгалтерскому учету на дату завершения капитальных вложений, связанных с его приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020). Это значит, что:

понесены все затраты в целях приобретения (создания) объекта ОС и их сумма определена;
объект ОС находится в месте и состоянии, в котором организация намерена его использовать, то есть готов к эксплуатации.

При признании основного средства в бухгалтерском учете сделайте запись по дебету счета 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму его первоначальной стоимости.

Готовое решение: Как начислять амортизацию по основным средствам при применении ФСБУ 6/2020 (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

2. Налоговый учет

Начинать начислять амортизацию в налоговом учете нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если объект к эксплуатации готов, но фактически не используется, то вы сможете учесть амортизацию в расходах, если неиспользование объекта вызвано объективными причинами (например, сезонностью применения, подбором сотрудников нужной квалификации и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 09.03.2011 N 03-03-06/1/128, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101). В ином случае в связи с учетом в расходах амортизации по неиспользуемому имуществу возникают налоговые риски. Ведь, по мнению Минфина России, начисленная амортизация по объекту ОС учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если такой объект используется налогоплательщиком для извлечения дохода (Письма от 23.06.2021 N 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 N 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92176).

В Приложении к ответу Вы найдете:

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека