Организация заказала разработку для сайта нового личного кабинета для юридических лиц. В декабре 2023 года исключительные права по разработке ЛК были переданы по акту как объект интеллектуальной собственности. Как поставить на учет? Как новый объект или на 97 счет?

Применительно к учету НМА до перехода на новый ФСБУ мы полагаем, что так как личный кабинет для юридических лиц разработан в качестве отдельно разработанного модуля,  при этом организация обладает исключительными правами на этот модуль, он отвечает критериям идентифицируемости и может быть признан в качестве отдельного объекта НМА.

При этом имеются иные точки зрения: учитывать указанные затраты как модернизацию, как прочие расходы либо как расходы будущих периодов (во вложении).

Поэтому закрепить правила учета в данной ситуации нужно будет в учетной политике.

Обоснование

В  Рекомендациях Р-14/2011 КпР "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов" (Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), отмечено: "В прежней редакции ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", действовавшей до 2008 года, такой критерий был действительно прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету НМА. В редакции ПБУ 14/07, действующей с 2008 года, это условие было исключено. Однако в числе примеров документов, которыми может быть подтверждено право организации на получение экономических выгод, упоминается договор об отчуждении исключительного права. Это упоминание привело на практике к тому, что организации повсеместно продолжили применять исключительное право в качестве критерия признания НМА, так как если бы никаких изменений нормативных требований не произошло, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания НМА, за исключением случаев, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды от использования этих НМА".

Таким образом, на основании норм МСФО и рекомендации Р-14/2011-КпР расходы по созданию личного кабинета могут быть признаны НМА в целях бухгалтерского учета. Срок использования НМА должен ежегодно анализироваться и пересматриваться в случае необходимости (п. 27 ПБУ 14/07),

Отметим, что в данном случае применяется профессиональное суждение (например, комиссии по оприходованию и выбытию активов или главного бухгалтера) (смотрите Рекомендацию Р-96/2018-КпР "Профессиональное суждение"). При принятии решения в рассматриваемой ситуации должны быть учтены экспертные мнения квалифицированных специалистов (экспертов), руководящих процессом разработки ПО. Профессиональное суждение подлежит документальному оформлению в произвольной форме (п. 7 Рекомендации Р-96/2018-КпР).
В целях налогового учета суды признают официальную позицию Минфина России о необходимости равномерного распределения налогоплательщиком расходов на приобретение программного обеспечения соответствующей положениям НК РФ (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2019 N Ф02-3346/19 по делу N А74-16385/2018). Порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения.
Организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039).