Организация выдала сотруднику в 2020 году процентный займ, а в 2021 году заключила дополнительное соглашение, по которому увеличила сумму займа, и установила, что займ будет беспроцентным. С 2024 года организация считает материальную выгоду и начисляет НДФЛ, исходя из действующей ключевой ставки. Но теперь с 01.01.2024 для расчета материальной выгоды применяется минимальная из двух ставок ЦБ - или на дату заключения договора займа, или на последний день месяца (п. 12 ст. 2, п. 20 ст. 19 Закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ). В нашем случае, какая будет дата: дата заключения договора или дата дополнительного соглашения? И т.к. пересчет должен быть с 01.01.2024 г., какие наши действия? Пересчитать материальную выгоду с начала 2024 года, пересчитать НДФЛ? А надо ли подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за 1 и 2 кварталы 2024?
Главное
Изменен порядок определения налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Уточнено, в каких случаях доход признается такой материальной выгодой, а в каких не признается. Изменен порядок определения налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях. В общем случае она рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора о предоставлении средств (при изменении процентной ставки по договору - на дату последнего такого изменения) и на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.
Положения применяются к доходам, полученным с 1 января 2024 г.
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по рассматриваемой ситуации нами не обнаружено. В этой связи напоминаем, что организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 21, п. 3 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ). Выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему уполномоченным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Обоснование
Изменяются особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении материальной выгоды (08.08.2024)
В частности, теперь не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;
- от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным в рамках государственных программ (при этом предусмотрено исключение).
Изменяется порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. В общем случае она определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора. Указанное положение распространяется на доходы, полученные с 1 января 2024 года.
(Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ)
Справочная информация: "Правовой календарь на III квартал 2024 года" (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) {КонсультантПлюс}
Изменен порядок определения налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Уточнено, в каких случаях доход признается такой материальной выгодой, а в каких не признается. Изменен порядок определения налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях. В общем случае она рассчитывается как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения договора о предоставлении средств (при изменении процентной ставки по договору - на дату последнего такого изменения) и на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.
Положения применяются к доходам, полученным с 1 января 2024 г.
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
п. 2 ст. 212 НК РФ {КонсультантПлюс}
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора, если иное не установлено настоящим подпунктом.
пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ {КонсультантПлюс}
Материальная выгода от экономии на процентах
В особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды вносятся изменения. См. Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации
В Приложении к ответу Вы найдете:
Бухгалтерам
Кадровикам
