ООО на ОСН. Приобретена неисключительная лицензия ПК за 120 000 рублей. Срок действия: рекомендуемый 12 месяцев, по факту - бессрочный. Какие бухгалтерский и налоговый учет по данному объекту. Вправе ли ООО применять упрощенные способы ведения бухучета?

30 июля 2024 г.

Учет неисключительных прав на лицензионное ПО

В налоговом учете затраты на лицензионное ПО списывают в расходы равномерно, на последнее число каждого месяца в течение срока полезного использования, а при УСН - единовременно после оплаты (ст. ст. 264, 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

В бухучете затраты на приобретение и внедрение лицензионного ПО, в том числе бухгалтерских, антивирусных и криптографических программ, - это НМА. Их амортизируют в течение СПИ, а при стоимости меньше лимита - сразу списывают в расходы (п. 4 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования лицензионного ПО в бухгалтерском и налоговом учете - это срок действия лицензии.

Для распределения единовременного платежа за получение бессрочной лицензии между отчетными периодами, к которым он относится, рекомендуем поступать так (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302):

если условие о сроке действия отсутствует в лицензионном договоре и применяется норма о 5 годах, то признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на пятилетний срок (срок действия лицензионного договора) (Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039);
во всех остальных случаях, когда норма о 5 годах не применяется, а договор действует в течение заранее неизвестного срока (до отчуждения приобретенного экземпляра, до окончания срока действия авторских прав), признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на срок, определенный самостоятельно (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106, от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

ФСБУ 14/2022 должны применять все организации, в том числе:

- коммерческие (в том числе применяющие упрощенные способы бухучета) и некоммерческие;

- кредитные и некредитные финансовые организации.

Не применяют ФСБУ 14/2022 лишь организации бюджетной сферы.

Обратите внимание: если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то вы можете учитывать затраты на приобретение (создание) НМА в расходах по обычным видам деятельности по мере осуществления (пп. "б" п. 4 ФСБУ 26/2020). Такой порядок учета необходимо закрепить в учетной политике.

Поэтому на основании буквального прочтения указанной нормы можно сделать вывод, что расходы на лицензию Вы можете учесть единовременно. Разъяснения в пользу учёта на счёте 97 для Вашей ситуации нами не обнаружены.

Обоснование

Учет неисключительных прав на лицензионное ПО

Срок полезного использования лицензионного ПО в бухгалтерском и налоговом учете - это срок действия лицензии. Если он не указан или лицензия бессрочная, СПИ для бухгалтерского и налогового учета установите сами (Письмо Минфина от 15.02.2021 N 07-01-09/10106).

При этом есть и иные позиции по данному вопросу.

если условие о сроке действия отсутствует в лицензионном договоре и применяется норма о 5 годах, то признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на пятилетний срок (срок действия лицензионного договора) (Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039);
во всех остальных случаях, когда норма о 5 годах не применяется, а договор действует в течение заранее неизвестного срока (до отчуждения приобретенного экземпляра, до окончания срока действия авторских прав), признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на срок, определенный самостоятельно (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106, от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

В бухгалтерском учете если срок действия лицензионным договором не установлен, то его принимают равным пяти годам.

Если же в лицензионном договоре на программное обеспечение указано, что он является бессрочным, срок установите самостоятельно, исходя из предполагаемого срока использования ПО. Норма п. 4 ст. 1235 ГК РФ о пяти годах применяется только к лицензионным договорам, в которых срок не определен, то есть не указан срок в виде конкретного периода времени и нет указания на бессрочное действие договора (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2013 по делу N А27-17463/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2018 N 15АП-13170/2018). Срок действия бессрочного лицензионного договора ограничен сроком действия исключительного права на ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 N 10).

Расходы на обновление и сопровождение ПО учитывают единовременно. Стоимость сертификата на техническую поддержку в бухгалтерском и налоговом учете списывают равномерно в течение периода его действия (ст. 272 НК РФ).

НДС по приобретенному ПО принимают к вычету.

1. Как учитывать расходы на приобретение неисключительного права на программное обеспечение в налоговом учете

Затраты на приобретение неисключительного права на ПО, в том числе на антивирусные программы, учитывают, как правило, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В отдельных случаях указанные затраты отражают в составе расходов на формирование стоимости амортизируемого имущества или внереализационных расходов.

1.1. Приобретение неисключительного права на ПО по обычному лицензионному договору

Вознаграждение по такому договору может быть установлено в виде периодических платежей (роялти) или в виде разового (паушального) платежа.

Периодические платежи (роялти) за приобретение неисключительных прав на ПО для целей налогообложения прибыли учитывают (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором);
на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумму фиксированного разового (паушального) платежа признают в составе расходов путем равномерного распределения в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

Если срок действия лицензии договором не установлен, паушальный платеж учитывают в составе расходов равномерно в течение пяти лет с момента заключения договора (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829).

Если договор с иностранным лицензиаром досрочно расторгнут и последний не обязан вернуть плату, все ранее не учтенные расходы по договору можно учесть на дату его расторжения (Письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

Как в налоговом учете отражать бессрочную лицензию

Для целей налогообложения прибыли затраты на получение бессрочной лицензии (без учета НДС) могут учитываться:

в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, если право на использование РИД применяется:
в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);
в деятельности по предоставлению полученных прав третьим лицам за плату на систематической основе (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ);
для выполнения собственных НИОКР (пп. 4 п. 1 ст. 253, пп. 3.2, 4 п. 2, п. п. 4, 5, 9 ст. 262 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9941@);
в затратах на формирование стоимости амортизируемого имущества, если право на использование РИД связано с созданием объекта ОС или НМА (п. п. 1, 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ);
во внереализационных расходах - в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

если условие о сроке действия отсутствует в лицензионном договоре и применяется норма о 5 годах, то признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на пятилетний срок (срок действия лицензионного договора) (Письма Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039);
во всех остальных случаях, когда норма о 5 годах не применяется, а договор действует в течение заранее неизвестного срока (до отчуждения приобретенного экземпляра, до окончания срока действия авторских прав), признавайте расход на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в сумме, полученной путем равномерного распределения единовременного платежа на срок, определенный самостоятельно (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106, от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

Если лицензионный договор с иностранным лицензиаром расторгнут и тот не обязан вернуть плату за приобретенные у него неисключительные права на ПО, вы можете учесть все ранее не учтенные расходы по договору на дату его расторжения. Расторжение договора должно быть документально подтверждено (Письмо Минфина России от 23.08.2022 N 03-03-06/1/82167).

При признании расходов, относящихся к НИОКР, дополнительно применяйте специальные правила.

Если затраты отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, то учитывайте их при расчете налоговой базы в зависимости от того, являются они прямыми или косвенными. Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они признаны (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если предоставление права на использование РИД подлежит государственной регистрации, то при отсутствии такой регистрации расходы по договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, необходимым для их признания. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66442, от 07.05.2015 N 03-03-06/1/26440.

1.2. Приобретение неисключительного права на ПО по договору присоединения при покупке экземпляра программы

Право на использование ПО по договору присоединения предоставляется пользователю - лицу, купившему экземпляр программы. Договор размещается непосредственно на экземпляре программы, или на ее упаковке ("упаковочная лицензия"), или в сети Интернет (например, для установки программы пользователю надо проставить отметку, что согласен с условиями лицензионного договора) (п. 5 ст. 1286 ГК РФ).

Расходы, связанные с приобретением права на использование ПО, рекомендуем учитывать так же, как и паушальный платеж, - равномерно в течение срока действия лицензионного договора (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

Так учитывают в целях налогообложения, например, антивирусную программу Касперского.

Если срок действия лицензионного договора не установлен, то вы вправе определить срок для учета расходов на программу самостоятельно (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

Как в налоговом учете признать расходы на приобретение программы "1С" для ведения бухгалтерского учета

При признании расходов на бухгалтерское ПО в налоговом учете руководствуйтесь общими правилами.

Обычно при покупке бухгалтерской программы "1С" (в виде коробочной версии или на условиях электронной поставки) вы приобретаете бессрочную лицензию на использование ПО на определенное количество рабочих мест. В этом случае для признания расхода в налоговом учете вам нужно равномерно распределить стоимость лицензии на срок, установленный самостоятельно. Если же в договоре установлен конкретный конечный срок действия лицензии, то распределите стоимость лицензии на этот период.

Как учитывать расходы на приобретение антивирусных программ при УСН

При приобретении антивирусных программ, как правило, организация получает неисключительное право на их использование. Расходы на приобретение таких прав можно учесть при применении УСН с объектом "доходы минус расходы", если понесенные затраты экономически оправданны и документально подтверждены (пп. 19 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Затраты на приобретение неисключительного права на антивирусную программу включите в расходы единовременно после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом не имеет значения вид лицензионного договора (обычный или договор присоединения) и вид лицензионных платежей (роялти или паушальный платеж).

2. Как учитывать расходы на приобретение неисключительного права на программное обеспечение в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете затраты на приобретение неисключительных прав на ПО, включая антивирусные программы, как правило, относятся к капитальным вложениям, если неисключительное право на ПО характеризуется признаками НМА. Капитальные вложения по завершении формируют первоначальную стоимость НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", пп. "к" п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"). Если величина завершенных капитальных вложений оказалась менее установленного организацией лимита, они признаются расходами отчетного периода (п. 7 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

Если приобретенное неисключительное право на ПО обладает всеми признаками НМА, кроме срока использования (предполагаемый срок его использования не превышает 12 месяцев), то оно может учитываться в качестве краткосрочного права. Отражайте его в отчетности в составе оборотных активов. Краткосрочное право оценивайте при его признании в размере фактических затрат на его получение (себестоимости). Определите срок использования права. В расходы отчетного периода затраты отнесите исходя из истекшего периода использования права (п. п. 1, 3, 4 Рекомендации Р-163/2024-КпР "Краткосрочные права"). Рекомендация не раскрывает технику учета краткосрочных прав. Поэтому вам надо установить ее самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Полагаем, что для учета краткосрочных прав можно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов).

Кроме описанной ситуации, если приобретенное неисключительное право на ПО не обладает всеми признаками НМА, затраты на его приобретение учитывают в составе затрат на формирование стоимости внеоборотных активов (как правило, основных средств), включают в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы организации.

Полученное право на использование ПО, затраты на приобретение которого учтены в расходах, можете отразить на специально выделенном забалансовом счете, например на счете 012 "Объекты авторских прав, не учитываемые в составе НМА". Так вы обеспечите контроль за этими объектами (п. п. 7, 9 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

2.1. Приобретение неисключительного права на ПО по обычному лицензионному договору

Если неисключительное право на ПО обладает всеми признаками НМА, его первоначальная стоимость формируется исходя из произведенных до момента признания объекта в качестве НМА капитальных вложений. Капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат, которая определяется в зависимости от вида лицензионных платежей (п. 9 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", п. 13 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"):

1) если за использование ПО установлены периодические платежи (роялти), формирование первоначальной стоимости зависит от того, предусмотрены ли фиксированные платежи и срок лицензионного договора. Если договором установлены фиксированные платежи и определен срок, то величину капитальных вложений определите в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки. В капитальные вложения включите не ту сумму, которую вы должны уплатить лицензиару (без учета НДС), а сумму (без НДС), которую вы оплатили бы при отсутствии рассрочки (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").

Если срок действия лицензионным договором не установлен, то его принимают равным пяти годам.

Если срок действия лицензионного договора не установлен или договор является бессрочным, сумму капитальных вложений определите как оценочное обязательство (исходя из приведенной стоимости платежей за установленный вами срок) (пп. "ж" п. 10, п. 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения");

2) если за использование ПО установлен фиксированный (разовый) платеж, величину капитальных вложений определите исходя из договорной стоимости (суммы паушального платежа) без учета НДС (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"). Если вы установили лимит в отношении стоимости активов, признаваемых НМА, и завершенные капитальные вложения оказались менее лимита, признайте расходы в периоде завершения капитальных вложений (п. 7 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы").

Бухгалтерские записи в случае, если приобретенные неисключительные права на ПО не обладают всеми признаками НМА, кроме срока использования (предполагаемый срок использования не превышает 12 месяцев), могут быть такими.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражены в составе капитальных вложений затраты на приобретение ПО	08-5	60, 76	Лицензионный договор, Бухгалтерская справка
Затраты на ПО признаны краткосрочным правом	97	08-5	Бухгалтерская справка
Часть краткосрочного права признана расходом исходя из установленного периода его использования	20, 44	97	Бухгалтерская справка

Бухгалтерские записи в случае, если затраты на приобретение неисключительного права на ПО включают в расходы.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Начислен платеж за пользование неисключительным правом

(26

и др.)

Лицензионный договор,

Бухгалтерская справка

Уплачен платеж

Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи при принятии к учету НМА, если уплачиваются периодические платежи (роялти) и срок пользования определен договором.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
В стоимость капвложений включена приведенная стоимость лицензионных платежей	08	76	Лицензионный договор, Бухгалтерская справка
Признан в учете НМА	04	08	Акт о принятии к учету объекта НМА
В каждом отчетном периоде в течение срока действия договора
Уплачен периодический платеж	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Признан процентный расход	91-2	76	Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи при принятии к учету НМА, если уплачиваются периодические платежи (роялти) и срок пользования договором не определен или договор является бессрочным.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
В стоимость капвложений включена сумма оценочного обязательства	08	96	Лицензионный договор, Бухгалтерская справка
Признан в учете НМА	04	08	Акт о принятии к учету объекта НМА
В каждом отчетном периоде в течение срока действия договора
Отражена сумма подлежащего уплате периодического платежа	96	76	Бухгалтерская справка
Уплачен периодический платеж	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Признан процентный расход по оценочному обязательству	91-2	96	Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи при принятии к учету НМА, если уплачивается фиксированный разовый (паушальный) платеж.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
В стоимость капвложений включен паушальный платеж	08	76	Лицензионный договор, Бухгалтерская справка
Признан в учете НМА	04	08	Акт о принятии к учету объекта НМА
Уплачен паушальный платеж	76	51	Выписка банка по расчетному счету

2.2. Приобретение неисключительного права на ПО по договору присоединения при покупке экземпляра программы

При отражении в бухгалтерском учете приобретенного экземпляра программы (например, антивируса Касперского), на использование которого организация получила неисключительное право по лицензионному договору, заключенному в упрощенном порядке (договору присоединения), учтите следующие особенности:

Вознаграждение предусмотрено не по лицензионному договору (договор присоединения, как правило, безвозмездный), а по договору купли-продажи экземпляра программы. Поскольку очевидно, что в результате сделки купли-продажи экземпляра приобретаются права на использование ПО, учитывайте вознаграждение по договору купли-продажи в порядке, аналогичном учету разового (паушального) платежа, в составе капитальных вложений. Это следует из требования приоритета содержания перед формой.

Если условиями договора присоединения срок использования неисключительного права на ПО не установлен, определите его самостоятельно исходя из оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования права на ПО.

Если приобретенный экземпляр программы не обладает всеми признаками НМА, вознаграждение учитывается в вышеописанном порядке.

ФСБУ 14/2022 должны применять все организации, в том числе:

- коммерческие (в том числе применяющие упрощенные способы бухучета) и некоммерческие;

- кредитные и некредитные финансовые организации.

Не применяют ФСБУ 14/2022 лишь организации бюджетной сферы.

Разовый платеж (без учета НДС) за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, которое обладает одновременно всеми признаками НМА, отражается в бухгалтерском учете пользователя в составе капитальных вложений (пп. "к" п. 5, п. 9, пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020) <1>. Они формируют первоначальную стоимость НМА (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 18 ФСБУ 26/2020). В общем случае стоимость НМА погашается посредством амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Кардинальное решение вопроса: фактический отказ

от ФСБУ 14/2022 для новых объектов

Организации, которые могут вести бухучет упрощенными способами, могут закрепить в своей учетной политике, что они вообще не капитализируют расходы на создание, приобретение, улучшение НМА в бухучете. Тогда затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые по общему правилу учитываются в бухучете в качестве НМА, сразу и полностью надо будет признавать в текущем периоде как расходы по обычным видам деятельности <1>.

Обратите внимание:

право организаций, ведущих бухучет упрощенно, отказаться от капитализации расходов на НМА закреплено не в самом ФСБУ 14/2022, оно прописано в обновленной версии п. 4 ФСБУ 26/2020 (которая действует с 2024 г., если с этого года начали применять 14-й Стандарт по НМА).

Расходы, которые обычные организации должны собирать на счете 08 и в дальнейшем признавать как НМА и амортизировать, те, кто ведет бухучет упрощенно, могут сразу списывать на счета учета затрат без предварительного отражения на счете 08-5. К примеру, такие затраты сразу можно списывать на счет 20 "Основное производство" или на счет 44 "Расходы на продажу".

Так что если у организации никаких НМА на балансе в 2023 г. не было и она прописала в своей учетной политике отказ от капитализации затрат на новые НМА, то в ее бухучете и не появится НМА в течение 2024 г.

--------------------------------

<1> п. 4 ФСБУ 26/2020.

Вопрос: Какие положения о принятии к учету НМА включить в учетную политику, если организация приняла решение применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета?

Ответ: Если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то в учетной политике отразите следующее:

прежде всего укажите, признает ваша организация НМА в бухгалтерском учете или использует право не принимать к бухгалтерскому учету в качестве НМА объекты, отвечающие всем признакам НМА, а относить затраты на их приобретение (создание, улучшение) к расходам по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления. Если НМА решили не признавать, то других положений в разделе "Нематериальные активы" учетной политики для целей бухгалтерского учета не будет;
перечислите положения ФСБУ 26/2020, которые вы не будете применять при признании капитальных вложений в НМА и формировании первоначальной стоимости НМА, если принято решение отражать НМА в бухгалтерском учете, но вести учет в упрощенном порядке.

В частности, вы можете установить, что на основании пп. "а" п. 4 ФСБУ 26/2020 не применяете пп. "б" - "з" п. 10, пп. "б" п. 11, п. 12, абз. 1 - 3 п. 13, п. 17 ФСБУ 26/2020:

в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость НМА, включаете только суммы (без учета НДС, подлежащего вычету), начисленные к уплате продавцу (подрядчику, правообладателю). Остальные затраты учитываете в расходах текущего периода;
при оплате капвложений в НМА неденежными средствами фактические затраты определяете как балансовую стоимость передаваемых активов (фактические затраты на выполнение вами работ, оказание услуг) вне зависимости от возможности определить справедливую стоимость как передаваемых, так и приобретаемых имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, работ, услуг (п. 13 ФСБУ 26/2020);
не проверяете на обесценение капитальные вложения в НМА.

Еще по этой теме

Новости

Мероприятия

Записи мероприятий

Подборки

Справочная информация

Библиотека