Начисляет ли амортизацию лизингополучатель по договору лизинга?

Главное

В бухгалтерском учете лизингополучатель начисляет амортизацию по праву пользования активом (ППА). Для ее начисления нужно определить фактическую стоимость ППА и установить элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. В налоговом учете только лизингодатель начисляет амортизацию по лизинговому имуществу.

Обоснование

В бухгалтерском учете амортизацию в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. В отдельных случаях он может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом (ППА) (п. п. 11, 12 ФСБУ 25/2018). Амортизации подлежит ППА. Исключением является актив, который подпадает у лизингополучателя под определение инвестиционной недвижимости, оцениваемой по переоцененной стоимости. Амортизация по такому ППА не начисляется (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", п. 28 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Учет у лизингополучателя не зависит от того, что написано в договоре по поводу учета предмета лизинга и как был квалифицирован объект учета аренды у лизингодателя (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15).

Для начисления амортизации определите фактическую стоимость ППА и установите элементы амортизации: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Они подлежат проверке на соответствие условиям использования ППА. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. п. 35, 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию рассчитывайте в отчетном периоде способом, установленным в учетной политике для соответствующей группы объектов ОС (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 34 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации рассчитайте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость ППА стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по ППА начисляйте (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020):

с даты поступления предмета лизинга в организацию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;

с даты приведения предмета лизинга в состояние, пригодное для использования. Например, если предмет лизинга требует монтажа, то начинайте начислять амортизацию с даты окончания монтажа.

Учитывая, что амортизация ОС начинается после признания его в учете, то есть перевода со счета учета капитальных вложений, полагаем, что амортизация ППА также должна начинаться не ранее момента, когда объект готов к использованию. Амортизацию ППА начинайте начислять с даты готовности. Также допустимо начать ее начисление с 1-го числа следующего месяца. Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Амортизацию по ППА, предназначенному для использования в основном виде деятельности, признавайте в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Начисление амортизации по ППА отражайте проводкой: 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по ППА	20, 26, (44 и др.)	02-ППА

Амортизацию в налоговом учете по лизинговому имуществу начисляет только лизингодатель. Правило применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022.

В Приложении к ответу Вы найдете:

• решение Кто и в каком порядке начисляет амортизацию.rtf