На работу принят гражданин Таджикистана, работу осуществляет на основании патента, какие ставки нужно применять при исчислении страховых взносов, нужно ли в уведомлениях о налогах для ЕНП указывать отдельно СВ на ОПС с выплат иностранным работникам и так же на ОМС.
Взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев нужно начислять на выплаты гражданам Таджикистана и Узбекистана, работающим на основании патента, в общем порядке, предусмотренном для выплат работникам - гражданам РФ, если в отношении таких иностранцев не установлен отдельный порядок страхования на основании международного договора РФ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Зарплата по трудовому договору временно пребывающих иностранцев, граждан Узбекистана и Таджикистана, работающих по патенту, облагается страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ по единому тарифу в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%; свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%, аналогично как и начисление взносов на выплаты работникам - гражданам РФ. Особенностей в отношении указанных иностранцев действующим законодательством и международными договорами не установлено.
В уведомлении ЕНП страховые взносы отражаются в общем порядке, отдельно их с выплат гражданам Таджикистана и Узбекистана отражать не нужно.
Обоснование
Как начислить страховые взносы на выплаты иностранцам, работающим по патенту
Взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев в этом случае нужно начислять в общем порядке, предусмотренном для выплат работникам - гражданам РФ, если в отношении таких иностранцев не установлен отдельный порядок страхования на основании международного договора РФ (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, ст. ст. 3, 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами выплаты гражданам Таджикистана
НДФЛ и страховые взносы на выплаты гражданам Таджикистана начисляются в общем порядке, который действует в отношении работников - граждан государств, не вступивших в ЕАЭС.
С 01.01.2023 зарплата по трудовому договору временно пребывающих иностранцев, граждан Узбекистана и Таджикистана, работающих по патенту, будет облагаться страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ по единому тарифу в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%; свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.
С 1 января 2023 г. утрачивает силу пп. 15 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме не облагаются страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ. Исключение - выплаты и иные вознаграждения в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными согласно федеральным законам (п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения").
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона N 239-ФЗ в ст. 425 НК РФ добавляется новый п. 3, согласно которому с 01.01.2023 устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ:
1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%;
2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.
Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 N 237-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 237-ФЗ) с 01.01.2023 меняются определения застрахованных лиц в сфере обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования (ч. 1 ст. 16 Закона N 237-ФЗ).
В соответствии с п. 6 ст. 6 Закона N 237-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) и иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Закона N 115-ФЗ).
Следовательно, за временно пребывающих иностранцев с патентом страховые взносы на ОПС уплачиваются в общем порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона N 237-ФЗ застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию, в частности, являются временно пребывающие и осуществляющие трудовую деятельность на территории Российской Федерации иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов, а также иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Закона N 115-ФЗ).
Следовательно, с 2023 г. к числу застрахованных лиц по ОМС отнесены временно пребывающие в РФ иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают по трудовому договору, то есть за них нужно платить страховые взносы на ОМС.
Согласно п. 3 ст. 9 Закона N 237-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, временно пребывающие в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ и иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Закона N 115-ФЗ).
Следовательно, в общем случае за временно пребывающих иностранцев, работающих по патенту, страховые взносы на случай ВНиМ уплачиваются в общем порядке.
Таким образом, с 01.01.2023 зарплата по трудовому договору временно пребывающих граждан Узбекистана и Таджикистана, работающих по патенту, будет облагаться страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ по единому тарифу в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30%; свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1%.
Страховые взносы: В общем случае страховые взносы с выплат временно и постоянно проживающему в РФ иностранному работнику, а также работнику, временно пребывающему в РФ, посчитайте так же, как с выплат российским гражданам.
Если международным договором РФ установлены правила страхования иностранных работников, отличные от предусмотренных российским законодательством, то применяются правила международного договора
Согласно ст. 10 Соглашение от 15.04.1994 (ред. от 25.11.2005) "О сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защиты трудящихся-мигрантов" Трудящиеся-мигранты пользуются социальным страхованием и социальным обеспечением (кроме пенсионного) в соответствии с действующим на территории Стороны трудоустройства законодательством, если иное не предусмотрено специальным соглашением. Их медицинское обслуживание осуществляется за счет работодателя (нанимателя) Стороны трудоустройства на одинаковом уровне с ее гражданами.
Также соглашением от 13.03.1992 о гарантиях прав граждан государств - участников Содружества Независимых Государств в области пенсионного обеспечения, подписанное представителями России, Армении, Беларуси, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркмении, Узбекистана и Украины предусмотрено, что пенсионное обеспечение граждан государств - участников настоящего Соглашения и членов их семей осуществляется по законодательству государства, на территории которого они проживают. (ст. 1 соглашения)
Таким образом, граждане Таджикистана не имеют особенных норм, исключающих вид страхования, соответственно в отношении выплат гражданам Таджикистана страховые взносы начисляются по единому тарифу, как и гражданам РФ.
(Письмо ФНС России от 17.11.2023 N ЗГ-3-11/15012)
Учитывая, что Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о трудовой деятельности и защите прав трудящихся-мигрантов, являющихся гражданами Российской Федерации, в Республике Узбекистан и трудящихся-мигрантов, являющихся гражданами Республики Узбекистан, в Российской Федерации от 04.07.2007 не содержит специальных положений, определяющих условия обязательного социального страхования трудящихся-мигрантов, то применяется законодательство страны трудоустройства.
Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в пользу граждан Республики Узбекистан страховые взносы исчисляются в общеустановленном порядке по единому тарифу в соответствии с пунктом 3 статьи 425 Кодекса или пунктами 2.2 - 2.4 статьи 427 Кодекса.
Страховые взносы по отдельным видам страхования
В соответствии с положениями некоторых международных договоров РФ, иностранные граждане из другой страны, являющейся стороной такого договора, освобождаются от одного или двух видов обязательного страхования в РФ, если они работают у российского работодателя.
Например, по Соглашению между правительствами РФ и КНР от 03.11.2000 граждане КНР, временно пребывающие и осуществляющие временную трудовую деятельность в России (по трудовым договорам, заключенным с российскими юрлицами), не подлежат обязательному пенсионному страхованию в России. При этом страхованию по ОМС и ВНиМ подлежат, и уплатить эти взносы за них — обязанность российского работодателя.
Порядок исчисления страховых взносов с выплат, произведенных в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации только отдельным видам (отдельному виду) обязательного страхования, установлен п. 6.2 ст. 431 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.08.2023 N 427-ФЗ). Изначально исчисляют общую сумму страховых взносов с применением единого (полного) тарифа, а затем определяют соответствующую часть:
- 72,8% общей суммы - на ОПС;
- 8,9% общей суммы - на ОСС ВНиМ;
- 18,3% общей суммы - на ОМС.