Может ли российская компания оплатить задолженность (НДС, пени) материнской иностранной компании перед российскими налоговыми органами? Какие возникнут риски у российской компании, если материнская компания не компенсирует эту оплату?

В общем случае налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, российская компания может оплатить задолженность (НДС, пени) материнской иностранной компании перед российскими налоговыми органами.

При этом абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что иное лицо, уплатившее налог за налогоплательщика, не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Поэтому в случае, если материнская компания не компенсирует эту оплату, то вернуть её из бюджета дочерняя компания не сможет.

Отметим, что также существует риск переквалификации данной оплаты в выплату дивидендов. Однако, считаем это в данном случае маловероятным.

 

Обоснование

Налогоплательщик и налоговый агент самостоятельно уплачивают налоги путем перечисления денег в качестве единого налогового платежа (ЕНП). Однако перечислить денежные средства в счет исполнения их обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов) может и третье лицо (п. п. 1, 16, 17 ст. 45 НК РФ).

 

Если налоги за другое лицо вы платите безвозмездно для него, то есть не получая ничего взамен, не учитывайте такую уплату в расходах при расчете налога на прибыль или налога при УСН (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2017 N 03-03-06/1/40668).

Если вы уплатили в бюджет налог за другое лицо, то суммы, полученные от него в дальнейшем, не учитывайте в составе доходов (Письмо Минфина России от 02.09.2020 N 03-03-06/1/76900).

Готовое решение: Как учесть уплату налогов за третье лицо (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

 

Полагаем по аналогии

Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет обязанности по исчислению налога на прибыль. В то же время стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что существует риск того, что налоговый орган может попытаться переквалифицировать безвозмездную выплату в выплату дивидендов. Если налоговому органу это удалось, то плательщик таких сумм должен был бы удержать налог при выплате дохода. Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/865 указывает, что свободные денежные средства, которые дочерняя организация получила от основного вида деятельности, могут быть перечислены материнской компании только после уплаты всех налогов. Поэтому такие суммы признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Нельзя сказать, что у налогового органа совсем нет таких оснований. Так, если будет выяснено, что решение о перечислении выплаты принималось в порядке, установленном при выплате дивидендов (на собрании акционеров или учредителей), то такая выплата может быть переквалифицирована в выплату дивидендов (с обязательством уплатить налог на дивиденды) <6>.

--------------------------------

<6> См.: Постановление ФАС Уральского округа от 01.02.2005 N Ф09-26/05-АК.

 

Вместе с тем суды в аналогичных случаях, как правило, встают на сторону налогоплательщика, справедливо указывая, что решение о выплате дивидендов принимается в специальном порядке, установленном законодательством, и налоговый орган не вправе квалифицировать безвозмездную выплату в выплату дивидендов <7>. Так, из Постановления ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/8110-08 по делу N А40-7876/08-90-16 видно, что налоговый орган попытался переквалифицировать безвозмездную передачу материнской компании в выплату дивидендов. Но суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что выплата дивидендов оформляется особой процедурой, которая не была соблюдена и доказана налоговым органом.

--------------------------------

<7> См.: Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2005 N Ф09-26/05-С2.

{Статья: Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в холдингах (Джаарбеков С.М., Межанский М.А.) ("Финансы", 2009, N 5) {КонсультантПлюс}}