Компания приобрела стеллаж в разборе. Стойки, полки, уголки. На складе самостоятельно его собрали. Как правильно учесть в бух и налоговом учете? Стоимость 30000 т.р. с НДС.
Главное
В бухгалтерском учете сборно-разборные стеллажи относят к основным средствам, так как они удовлетворяют критериям признания ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020). Комплектующие для сборки стеллажей (рамы, балки, стойки, полки и пр.) запасами не являются. Их относят к капитальным вложениям с момента приобретения (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Если первоначальная стоимость отдельного объекта ОС, сформированная по правилам бухгалтерского учета, ниже установленного организацией лимита (например, 100 000 руб.) 1, то ее включают в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020).
В налоговом учете, расходы на приобретение единицы мебели и доведение ее до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 100 тыс. руб. или менее, в налоговом учете их можно учесть в составе материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Обоснование
К каким активам относятся сборно-разборные стеллажи - основным средствам или запасам
В бухгалтерском учете сборно-разборные стеллажи относят к основным средствам, так как они удовлетворяют критериям признания ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020). Комплектующие для сборки стеллажей (рамы, балки, стойки, полки и пр.) запасами не являются. Их относят к капитальным вложениям с момента приобретения (пп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Если стеллажи согласно учетной политике (исходя из установленного лимита стоимости) являются для вашей организации "малоценными" основными средствами, затраты на приобретение таких стеллажей включите в расходы или в стоимость других активов в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020). Отметим, что Минфин России рекомендует устанавливать лимит стоимости ОС для отдельного актива, а не группы (Приложение к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
В налоговом учете сборно-разборные стеллажи признаются основными средствами, если выполняются критерии отнесения к основным средствам. В частности, если их первоначальная стоимость - больше 100 000 руб. Если же стоимость стеллажа не превышает 100 000 руб., то ее включают в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (п. п. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):
- имеют материально-вещественную форму;
- способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
предназначены:
- для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- или для получения дохода от прироста стоимости в долгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.
Сразу списывать затраты на приобретение (создание) "малоценных" ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.
Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике.
Способ 1. Установить лимит стоимости для совокупности объектов ОС.
Способ 2. Установить лимит стоимости для отдельного объекта ОС.
Отметим, Минфин России рекомендует использовать именно этот способ установления лимита (для отдельных объектов ОС, а не для их совокупности) (Приложение к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312).
При определении лимита важно помнить, что его величина не должна быть для организации существенной. То есть использование лимита не должно приводить к значительному влиянию на показатели отчетности. Других ограничений в отношении суммы лимита нет.
Если первоначальная стоимость отдельного объекта ОС, сформированная по правилам бухгалтерского учета, ниже установленного организацией лимита (например, 100 000 руб.) 1, то ее включают в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Как учесть расходы на офисную мебель в налоговом учете
Если расходы на приобретение единицы мебели и доведение ее до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 100 тыс. руб. или менее, в налоговом учете их можно учесть в составе материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Проводки при создании или сборке ОС своими силами
|
Д 08.04 - К 60 |
Приобретены комплектующие |
|
Д 08.04 - К 70(69) |
Затраты на сборку ОС |
|
Д 01 - К 08.03 (08.04) |
ОС принято к учету |
Расходы на сборку ОС отражаются на счете 08.
К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку, а также затраты на пусконаладочные работы (пп. "з", "и" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Сборка (монтаж) основного средства может отражаться записью: Дт 08 Кт 07, 10, 60, 69, 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов)).
Если сборке (монтажу) подлежат иные объекты основных средств, то составные части таких основных средств учитываются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В капитальные вложения в качестве затрат на сборку (монтаж) ОС включите:
- стоимость материальных ценностей (узлов, деталей, агрегатов и иных комплектующих), использованных для создания ОС (пп. "б" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- заработную плату работников организации, занятых сборкой (монтажом) ОС, и страховые взносы с нее (пп. "д" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- амортизацию активов - объектов ОС, задействованных в процессе сборки (монтажа) (пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020);
- затраты на оплату работ по сборке (монтажу), выполненных подрядчиками (пп. "з" п. 5 ФСБУ 26/2020);
- иные затраты, возникающие в связи со сборкой (монтажом) объекта.
Если основное средство требует монтажа, наладки, сборки, выполнения других работ, необходимых для доведения его до состояния, пригодного к использованию, то в таком случае оно продолжает числиться на счете 08 до момента окончания соответствующих работ. Документами, подтверждающими необходимость выполнения работ, являются приказы (распоряжения) о проведении монтажа, наладки, сборки, накладные на приобретение комплектующих, акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу, наладке, сборке, наряды на монтаж и др. В дальнейшем на основании актов приема-передачи первоначальная стоимость объекта основных средств списывается со счета 08 на счет 01 "Основные средства".
В Приложении к ответу Вы найдете:
- Типовая ситуация_ Учет капитальных вложений_ счета 07 и 08 .rtf
- Готовое решение_ Как учитывать основные средства для целей н.rtf
- Готовое решение_ Как при применении ФСБУ 6_2020 и ФСБУ 26_20.rtf
- Готовое решение_ К каким амортизационным группам относят скл.rtf
- Вопрос_ Каков порядок ввода в эксплуатацию основного средств.rtf
- Вопрос_ Как отразить в учете сборку объекта основных средств.rtf
Бухгалтерам
Кадровикам
