Какие проводки сделать с учетом новых правил ФСБУ при оформлении производственного брака?
Для обобщения информации о потерях от брака предназначен счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет потерь от брака целесообразно вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, причинам брака, виновным лицам и пр.
В себестоимость готовой продукции не подлежат включению затраты, возникающие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса: сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины (подп. "а" п. 26 ФСБУ 5/2019). Они должны быть признаны прочими расходами и списаны на уменьшение финансового результата в периоде их возникновения.
|
Проводки по учету внутреннего брака на счете 28 |
Д 28 - К 20 - себестоимость бракованной продукции
Д 28 - К 10, 70, 69 - затраты на исправление брака
Д 10 - К 28 - брак в части возвратных отходов
Д 73 - К 28 - потери от брака отнесены на виновное лицо
Д 90.02 (91.02) - К 28 - потери от брака
Обоснование
|
Проводки по учету внешнего брака |
СТОРНО Д 62 - К 90.01 - выручка по возвращенному браку
СТОРНО Д 90.02 - К 43 - себестоимость возвращенной продукции
СТОРНО Д 90.03 - К 19 - корректировка НДС по возвращенному браку
Д 68.02 - К 19 - вычет НДС по возвращенному браку
Д 90.02 (91.02) - К 43 - потери от брака
Д 76.02 - К 43 - претензия поставщику бракованных МПЗ
|
Проводки по учету внутреннего брака на счете 28 |
Д 28 - К 20 - себестоимость бракованной продукции
Д 28 - К 10, 70, 69 - затраты на исправление брака
Д 10 - К 28 - брак в части возвратных отходов
Д 73 - К 28 - потери от брака отнесены на виновное лицо
Д 90.02 (91.02) - К 28 - потери от брака
При производстве продукции на любой стадии процесса ее производства могут произойти нарушения технологического процесса. В результате технические показатели продукции (незавершенного производства) могут не соответствовать качеству, размерам, форме или другим характеристикам, установленным техническими условиями (стандартами). Такая продукция (незавершенное производство) не может быть использована по своему прямому назначению или принята по другим техническим условиям (стандартам). Она признается браком.
По месту определения брак обычно разделяют на внутренний (продукция признана не соответствующей стандартам в процессе ее производства, до момента отгрузки покупателю) и внешний (обнаруженный покупателем в процессе эксплуатации продукции или при подготовке к ней (сборке, монтаже)).
Внутренним браком, в частности, можно признать:
- выявленный по месту производства продукции;
- обнаруженный в других подразделениях организации при переработке или обработке комплектующих (полуфабрикатов), полученных из других подразделений организации (мест их производства);
- выявленный при приемке изготовленной продукции перед передачей ее на склад;
- обнаруженный на складе организации, до ее отгрузки покупателю.
В зависимости от характера дефектов, выявленных при технической приемке изготовленной продукции либо при контроле в процессе ее производства, брак можно разделить на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия (полуфабрикаты, детали), которые после устранения выявленных дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком признаются изделия (полуфабрикаты, детали), которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
Обязанности по обнаружению дефектов в процессе производства продукции возлагаются, как правило, на отдел (службу) технического контроля или другое аналогичное производственное подразделение организации. На сотрудников такого подразделения должны быть возложены в том числе и обязанности по выявлению производственного брака, причин, по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению, мер по исправлению либо использованию бракованной продукции.
Все выясненные обстоятельства и принятые решения должны быть документально оформлены. Унифицированных форм таких документов действующим законодательством и нормативно-правовыми актами не установлено. Организация должна самостоятельно разработать форму и утвердить правила ее заполнения при выявлении брака.
В составленном акте как минимум необходимо указать информацию (обязательные реквизиты), предусмотренную п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, чтобы акт можно было признать первичным учетным документом.
На основании такого документа бухгалтерия имеет возможность оценить в денежном выражении стоимость допущенного и выявленного брака и отразить ее в регистрах бухгалтерского учета и налогового учета.
Для обобщения информации о потерях от брака предназначен счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет потерь от брака целесообразно вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, причинам брака, виновным лицам и пр.
По дебету счета 28 собираются затраты по обнаруженным дефектам. По кредиту - суммы, направленные на снижение потерь от брака. К ним в первую очередь следует отнести взыскание потерь (возмещение ущерба) за счет виновных лиц, которое может быть произведено за счет заработной платы или иных удержаний. Кроме того, сумму потерь от брака может уменьшить использование некачественной продукции (незавершенного производства) в каких-либо производственных целях.
В себестоимость готовой продукции не подлежат включению затраты, возникающие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса: сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины (подп. "а" п. 26 ФСБУ 5/2019). Они должны быть признаны прочими расходами и списаны на уменьшение финансового результата в периоде их возникновения.
Учет выявленного брака целесообразно вести дифференцированно, согласно установленной в организации классификации по его причинам, отдельно по каждому подразделению (месту производства продукции), а также в целом по организации.
На основании акта и оценки стоимости брака в забракованных изделиях составляется отчет о стоимости брака в отчетном месяце с указанием суммы потерь и виновных лиц.
Рассмотрим вариант, при котором выявленный брак не превышает установленной минимально допустимой величины. Стоимость исправимого брака, после того как будут понесены затраты на его исправление, по нашему мнению, должна быть включена в себестоимость производимой продукции. Никакого нарушения методологии учета, т.е. подп. "а" п. 26 ФСБУ 5/2019, не возникает. Данные, заранее предусмотренные, потери не связаны с грубыми нарушениями технологического процесса производства продукции.
Выявленный на основании соответствующих первичных учетных документов брак отражается записью по дебету счета 28 и кредиту счета 20 "Основное производство". Затраты на его исправление будут отражены записями по дебету счета 28 и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. Включение этих затрат в себестоимость производимой продукции будет учтено записью по дебету счета 20 и кредиту счета 28.
Неисправимый брак может быть, в частности, признан: продукцией более низшего сорта (качества); пригодным к использованию как сырье или комплектующие для производства других видов продукции (возвратные отходы); непригодным к дальнейшему использованию и утилизирован.
При признании неисправимого брака продукцией более низкого качества записи могут быть такими:
Д-т сч. 28 "Брак в производстве"
К-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Продукция I сорта";
Д-т сч. 20 "Основное производство", субсч. "Продукция II сорта",
К-т сч. 28 "Брак в производстве".
Признание бракованной продукции (незавершенного производства) возвратными отходами (т.е. запасами) в рассматриваемой ситуации можно отразить записями:
Д-т сч. 28 "Брак в производстве"
К-т сч. 20 "Основное производство";
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 28 "Брак в производстве".
Отметим, что использование счета 28 может дать информацию для управленческого учета о соблюдении (несоблюдении) технологического процесса и денежном выражении допущенного и выявленного брака.
Отражать ли технологические потери оборотами по счету 28 или признавать их материальными затратами при производстве продукции, решать руководству организации. Считаем, что для более полного представления информации о ходе производственного процесса в денежном выражении отражение этих потерь оборотами по счету 28 будет более наглядным.
Однако и при налаженном производственном процессе и соблюдении сотрудниками технологического режима работы вполне возможны ситуации, при которых выявленный брак будет превышать установленный уровень. В этих случаях стоимость выявленного брака, превышающего установленный уровень, не подлежит включению в себестоимость выпускаемой продукции, а должна в соответствии с подп. "а" п. 26 ФСБУ 5/2019 признаваться расходами.
Расходы эти можно уменьшить, в частности, на стоимость оприходованного лома (утиля); компенсацию (штрафные санкции) с виновников брака (при их наличии); другие возможные к получению доходы.
Записи будут следующими:
Д-т сч. 28 "Брак в производстве"
К-т сч. 20 "Основное производство"
отражена стоимость бракованной продукции;
Д-т сч. 28 "Брак в производстве"
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
отражены затраты на утилизацию бракованной продукции;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т сч. 28 "Брак в производстве"
отражена сумма взыскания с виновных лиц компенсации за нанесение ущерба.
Далее сумма фактически понесенных потерь от брака, на наш взгляд, подлежит списанию на уменьшение финансового результата записью по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", и кредиту счета 28.
Бухгалтерам
Кадровикам
