Как учитывать рэтробонус (премия) 10% у продавца и покупателя?

16 октября 2023 г.

Главное

Ретро-бонус, или премия продавца покупателю за выполнение условий договора, обычно не меняет цену отгруженного товара.

На НДС выплаченная премия не влияет ни у продавца, ни у покупателя - корректировать начисленный налог и вычеты не надо.

Продавец учитывает премию в расходах, а покупатель - в доходах (ст. ст. 265, 250 НК РФ).

Д 91.02 - К 76.06 - начислена премия у продавца

Д 76.05 - К 91.01 - начислена премия у покупателя

По ФСБУ 5/2019 на полученные от продавца премии покупатель уменьшает стоимость приобретенных товаров. Но это правило касается только скидок, непосредственно связанных с приобретением конкретной единицы учета запасов, и не распространяется на тех, кто может вести упрощенный бухучет (п. п. 12, 17 ФСБУ 5/2019, Письмо Минфина от 06.12.2021 N 07-01-09/98963).

Более подробный учет см. в «Обосновании» и во вложении.

Обоснование

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ ПОСТАВКА. ПОСТАВЩИК

НДС у поставщика при выплате покупателю премии (бонуса)

Выплата (предоставление) покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки товаров (в том числе за приобретение определенного объема товаров) не уменьшает налоговую базу по НДС. Исключением из этого правила являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой покупателю премии предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

При уменьшении стоимости отгруженных товаров на сумму предоставленной премии поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем поставщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру по всем поставкам в адрес одного покупателя (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Внимание! Поставщик, применяющий форму универсального передаточного документа (далее - УПД), при уменьшении стоимости отгруженных товаров на сумму предоставленной премии изменения в УПД не вносит. Поскольку исправлять первоначальные первичные учетные документы, к которым относится и УПД, в соответствии с обычаями делового оборота не требуется. В этом случае поставщик не освобождается от составления корректировочного счета-фактуры. Такой вывод следует из анализа разъяснений ФНС России, приведенных в Письме от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ (п. 1).

Отметим, что премия (вознаграждение) за выполнение объема закупок продовольственных товаров не изменяет цену товара вне зависимости от условий договора. Это объясняется тем, что в ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ сказано, что соглашением сторон договора поставки может предусматриваться включение в цену договора вознаграждения, выплачиваемого поставщиком покупателю в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Таким образом, договор поставки продовольственных товаров не предусматривает изменение их цены в связи с выплатой премии (вознаграждения) покупателю. Соответственно, основания для уменьшения налоговой базы у поставщика данных товаров отсутствуют.

НДС у поставщика при передаче товара в качестве премии (бонуса)

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 N 33 (п. 12) разъяснил: передача налогоплательщиком контрагенту товаров в качестве дополнения к основному товару (в том числе в виде бонуса) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению как передача товаров на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Позиция о том, что предоставление товара в качестве бонуса рассматривается как безвозмездная передача товара, приведена в Письме УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431 (п. 2). Следовательно, у поставщика возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС исходя из рыночной стоимости бонусного товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

В то же время по данному вопросу возможна иная точка зрения, которая заключается в следующем. Премия (бонус), предоставляемая покупателю путем передачи дополнительного количества товара, фактически изменяет цену отгруженного товара, поскольку за ту же сумму покупатель получает большее количество товара. Следовательно, бонус можно рассматривать как одну из форм торговых скидок. Соответственно, предоставление бонусного товара влечет корректировку в сторону уменьшения налоговой базы по НДС и суммы НДС, исчисленной поставщиком с выручки от реализованного ранее покупателю товара. Кроме того, в связи с передачей бонусного товара поставщик обязан начислить НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Отметим, что выплата (предоставление) поставщиком товаров их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает налоговую базу по НДС. Исключением из этого правила являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) покупателю премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Поскольку в п. 2.1 ст. 154 НК РФ речь идет только о выплате, то применение этой нормы в случае предоставления покупателю бонуса (премии в натуральной форме) может привести к спорам с налоговыми органами.

Налог на прибыль у поставщика при выплате покупателю премии (бонуса)

Сумма премии, выплаченной (предоставленной) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности достижения объема покупок, учитывается поставщиком в составе внереализационных расходов согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии, что премия предусмотрена договором поставки и ее предоставление не приводит к изменению цены единицы товара. Такие разъяснения даны, например, в Письмах Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@. На основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ признается и вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ. Это обусловлено тем, что оно тождественно премии, выплаченной (предоставленной) поставщиком покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности достижения объема покупок. Данные разъяснения содержатся, например, в Письме Минфина России от 10.04.2015 N 03-07-11/20448. Они основаны на прежней редакции ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ. Вместе с тем, несмотря на изменения редакции ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ, подход, изложенный в приведенных разъяснениях, по нашему мнению, применим и сейчас.

При применении в налоговом учете метода начисления указанный расход признается на дату подписания соответствующих документов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исключением из этого правила являются премии, которые по условиям договора поставки изменяют стоимость отгруженного непродовольственного товара. Они учитываются в том же порядке, что и скидки.

Налог на прибыль у поставщика при передаче товара в качестве премии (бонуса)

В налоговом учете стоимость передаваемого в качестве премии (бонуса) товара признается внереализационным расходом (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/729). Предоставляя такой товар, поставщик стимулирует покупателя на закупку определенного объема товара. Соответственно, расход в сумме стоимости переданного бонусного товара направлен на получение дохода в будущем. Поэтому экономическая обоснованность данного расхода очевидна (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В то же время возможна иная точка зрения, согласно которой бонус, предоставленный покупателю путем передачи дополнительного количества товара, можно рассматривать как одну из форм торговых скидок. Это обусловлено тем, что передача бонусного товара фактически приводит к изменению цены товара, отгруженного ранее. В этом случае премия (бонус) учитывается в том же порядке, что и скидки.

Бухучет у поставщика при выплате покупателю премии (бонуса)

Сумма премии (бонуса), предоставляемая покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (если премия выплачивается денежными средствами) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
44	62 (76)	Отражена сумма премии, подлежащая выплате покупателю за выполнение соответствующих условий договора поставки
62 (76)	51	Перечислена премия покупателю

В том случае, если по условиям договора поставки стоимость отгруженного непродовольственного товара уменьшается на сумму премии, она отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, что и скидки.

Бухучет у поставщика при передаче товара в качестве премии (бонуса)

Сумма премии (бонуса), предоставляемая покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами 41 "Товары" (43 "Готовая продукция") (если в качестве премии (бонуса) передается товар (продукция)) <*>.

Дебет	Кредит	Содержание операций
44	41 (43)	Отражена фактическая себестоимость товара (продукции), переданного в качестве премии (бонуса)
44 (91-2)	68	Отражен НДС, начисленный при передаче товара (продукции) в качестве премии (бонуса) <**>
90-2	44	Списаны расходы на продажу

В том случае, если по условиям договора поставки стоимость отгруженного непродовольственного товара уменьшается на сумму премии, то она отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, что и скидки.

В отношении признания в бухгалтерском учете суммы НДС, начисленного при передаче товара (продукции) в качестве премии (бонуса), возможны два варианта. Выбранный вариант учета следует закрепить в учетной политике организации (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Первый вариант заключается в том, что такая сумма НДС может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Согласно второй позиции начисленная сумма НДС признается в составе прочих расходов (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99). Подробнее о существующих вариантах учета суммы НДС в рассматриваемой ситуации см. в консультации Е.Б. Ильиной.

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик {КонсультантПлюс}

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ ПОСТАВКА. ПОКУПАТЕЛЬ

НДС у покупателя при выплате ему премии (бонуса)

В случае выплаты поставщиком покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров) сумму НДС, ранее принятую к вычету по приобретенным товарам, покупатель не уменьшает. Исключением из этого правила являются случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой покупателю премии предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Если в соответствии с условиями договора стоимость отгруженных товаров уменьшается на сумму предоставленной премии, то покупатель должен восстановить сумму НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после предоставления премии (уменьшения стоимости товаров). Восстановление данной суммы НДС производится в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного поставщиком при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), или единого корректировочного счета-фактура по всем поставкам, произведенным поставщиком в адрес покупателя (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Отметим, что премия (вознаграждение) за выполнение объема закупок продовольственных товаров не изменяет цену товара вне зависимости от условий договора. Это объясняется тем, что в ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ сказано: соглашением сторон договора поставки может предусматриваться включение в цену договора вознаграждения, выплачиваемого поставщиком покупателю в связи с приобретением им определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Таким образом, договор поставки продовольственных товаров не предусматривает изменение их цены в связи с предоставлением премии (вознаграждения) покупателю. То есть основания для уменьшения налоговой базы у поставщика продовольственных товаров отсутствуют. Соответственно, и у покупателя сумма НДС, ранее принятая к вычету по приобретенному товару, не корректируется.

НДС у покупателя при получении им в качестве премии (бонуса) товаров

Предоставление товара в качестве премии (бонуса) можно рассматривать как безвозмездную передачу товара. В этом случае у покупателя не возникает права на вычет суммы "входного" НДС, так как налог по такому товару поставщик не предъявляет. О существующих точках зрения по вопросу о том, имеет ли налогоплательщик право на вычет по НДС при безвозмездном получении товара, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В то же время возможна иная позиция, которая заключается в следующем. Премия (бонус), предоставляемая покупателю путем передачи дополнительного количества товара, фактически изменяет цену товара, поскольку за ту же сумму покупатель получает большее количество товара. Следовательно, бонус можно рассматривать как одну из форм торговых скидок, которая влечет корректировку в сторону уменьшения налоговой базы по НДС и суммы НДС, исчисленной поставщиком с выручки от реализованного ранее покупателю товара. Соответственно, и у покупателя сумма НДС, ранее принятая к вычету по приобретенному товару, подлежит уменьшению. Кроме того, получив от поставщика дополнительное количество товара в качестве бонуса, покупатель после принятия к учету этого товара при наличии соответствующих первичных документов и правильно оформленного счета-фактуры поставщика вправе принять сумму "входного" НДС к вычету при условии, что товар предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль у покупателя при выплате ему премии (бонуса)

Премия, полученная за выполнение определенных условий договора денежными средствами, включается во внереализационные доходы покупателя на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в качестве безвозмездно полученного имущества.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если премия выдается товаром без оплаты, то стоимость полученного товара также учитывается в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов, как доход в виде безвозмездно полученного имущества. Стоимость такого имущества в общем случае определяется в размере подлежащего налогообложению дохода, признанного при его получении, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ). При этом доход необходимо оценивать в порядке, установленном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При применении в налоговом учете метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) <*>. Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При дальнейшей реализации товара, учитываемого в качестве безвозмездно полученного, покупатель вправе уменьшить выручку от реализации такого товара на его стоимость, ранее учтенную при его получении (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Сумма бонуса учитывается во внереализационных доходах: если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий, то на дату их выполнения; если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа; если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса. При этом право выбора даты получения внереализационных доходов по пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ по дате осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, ограничено рамками отчетного (налогового) периода, в котором были исполнены данные договоры (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2015 N 17АП-16559/2014-АК по делу N А71-7107/2014).

Исключение составляют премии, которые по условиям договора поставки изменяют стоимость отгруженного непродовольственного товара. Такие премии учитываются в том же порядке, что и скидки.

Бухучет у покупателя при выплате ему премии (бонуса)

Сумма предоставленной поставщиком премии (бонуса) включается в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Дебет

Кредит

Содержание операций

(76)

91-1

Отражена сумма премии, причитающаяся к получению от поставщика за выполнение соответствующих условий договора поставки

(76)

Получена премия от поставщика

В том случае, если по условиям договора поставки стоимость отгруженного непродовольственного товара уменьшается на сумму премии, то она учитывается в том же порядке, что и скидки.

Бухучет у покупателя при получении им в качестве премии (бонуса) товаров

Сумма предоставленной поставщиком премии (бонуса) включается в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	91-1	Отражена сумма премии (бонуса), причитающаяся к получению от поставщика за выполнение соответствующих условий договора поставки
41	60	Принят к учету товар, полученный от поставщика в качестве премии (бонуса), по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах, при условии, что она равна рыночной стоимости <**>

Если полученное в качестве премии (бонуса) имущество является для покупателя сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 "Материалы", и т.п.

{Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель {КонсультантПлюс}}

Ситуации из практики:

Как отразить в учете производственной организации - поставщика выплату покупателю премии за приобретение определенного количества товаров (строительных материалов) в течение года, если указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену поставляемых материалов и выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя?

Сумма премии составила 110 000 руб. Начисление и выплата премии осуществлены в одном месяце.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Периоды и порядок поставки товара, а также порядок проведения расчетов за поставленный товар определяются договором поставки (ст. ст. 508, 509, п. 1 ст. 516 ГК РФ). Учитывая свободу сторон при заключении договора, договором поставки товаров, в частности, может быть предусмотрена выплата покупателю премии за выполнение определенных условий (например, приобретение определенного количества товаров), не изменяющей цену поставляемых товаров (п. п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). При этом размер премии при поставке (купле-продаже) непродовольственных товаров и порядок его предоставления законодательно никак не ограничены (в отличие от вознаграждения, выплачиваемого поставщиком продовольственных товаров за приобретение покупателем определенного количества продовольственных товаров <*>) (см. также Письмо Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364).

Бухгалтерский учет

Поскольку условиями договора не предусмотрено изменение цены поставляемых материалов в результате выплаты премии, т.е. при предоставлении премии не изменяется величина поступлений и (или) дебиторской задолженности за проданный товар, корректировка ранее признанной выручки за товар на сумму предоставленной премии, предусмотренная п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, не производится.

Премия за выполнение определенных условий договора поставки связана с продажей товаров, следовательно, сумма предоставленной премии признается организацией-продавцом расходом по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Производственные организации учитывают такие расходы на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Начисление премии отражается по дебету счета 44 и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату подписания соответствующих документов (на дату составления документа, подтверждающего предоставление премии). Учтенная на счете 44 сумма премии в этом же месяце полностью относится на себестоимость продаж (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что предоставление покупателю премии подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Таким документом может являться уведомление покупателя о выполнении условий предоставления премии и сумме предоставленной премии или двусторонний акт сверки, подтверждающий объем произведенных закупок и сумму предоставленной премии (либо составленная на основании такого уведомления (акта) бухгалтерская справка). Указанный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При предоставлении поставщиком покупателю поощрительной выплаты (премии), которая согласно договору не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается (п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ) <**>.

Следовательно, поскольку в данном случае предусмотренная договором премия не уменьшает стоимость отгруженных строительных материалов, ее начисление и выплата покупателю на ранее исчисленный НДС по поставленным (отгруженным) стройматериалам никак не повлияют.

Налог на прибыль организаций

Если организация применяет метод начисления при признании доходов и расходов, то премия, выплачиваемая покупателю за приобретение определенного количества строительных материалов в течение года, предусмотренная договором поставки и не изменяющая стоимость поставленных материалов, включается у поставщика в полном размере в состав внереализационных расходов на дату ее предоставления (пп. 19.1 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-03-07/49936, УФНС по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@.

При применении кассового метода сумма премии учитывается в составе расходов на дату перечисления денежных средств покупателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Затраты, включаемые в состав расходов, должны удовлетворять требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности иметь документальное подтверждение и быть экономически обоснованными. Таким подтверждением может являться договор, предусматривающий предоставление премии при выполнении определенных условий, а также первичный документ, составленный при предоставлении премии для целей бухгалтерского учета.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена в расходах премия, подлежащая перечислению покупателю	44	62	110 000	Договор поставки, Уведомление покупателя о возникновении права на премию, Бухгалтерская справка-расчет
Премия перечислена покупателю	62	51	110 000	Выписка банка по расчетному счету
Сумма расходов на продажу включена в себестоимость продаж (без учета иных расходов)	90-2	44	110 000	Бухгалтерская справка-расчет

Напомним, что совокупный размер вознаграждения в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров, а также платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке данных товаров, иных подобных услуг не может превышать 5 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров без учета суммы НДС, предъявленной поставщиком к оплате покупателю (а в отношении подакцизных продовольственных товаров без учета также суммы акциза). Кроме того, выплата данного вознаграждения не допускается при приобретении отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, Перечень которых установлен Правительством РФ (ч. 4, 5 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Продавец товаров (работ, услуг) при выплате (предоставлении) покупателю премии производит корректировку налоговой базы по НДС только в том случае, если в договоре прямо предусмотрено, что стоимость поставленных товаров (работ, услуг) уменьшается на сумму предоставленной премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете производственной организации - поставщика выплату покупателю премии за приобретение определенного количества товаров (строительных материалов) в течение года, если указанная премия предусмотрена договором поставки, не изменяет цену поставляемых материалов и выплачивается путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя?.. (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}}

Как отразить в учете покупателя получение премии (бонуса) в денежной форме за приобретение определенного количества продовольственных товаров?

Сумма премии (бонуса) установлена в размере 200 000 руб. и в соответствии с условиями договора не изменяет стоимость реализованных товаров. Денежные средства от поставщика поступили на расчетный счет организации в том же отчетном периоде, в котором получены документы, подтверждающие право покупателя на получение премии. В налоговом учете применяется метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого покупателю в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров.

Такое вознаграждение включается в общую сумму договора, но не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Совокупный размер вознаграждения и платы за услуги, оказанные поставщику покупателем товаров, по продвижению товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иные подобные услуги не может превышать 5% от цены продовольственных товаров. При расчете указанного совокупного размера не учитывается сумма НДС, предъявленная поставщиком покупателю, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза, исчисленная в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации премия в соответствии с условиями договора не изменяет стоимость приобретения товаров. На наш взгляд, в этом случае полученная премия не может рассматриваться в качестве скидки, уменьшающей расходы на приобретение товаров, о которой говорится в п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н <*>.

Полученная премия увеличивает экономические выгоды организации и включается в состав доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поскольку премия не является выручкой от продажи продукции и товаров, поступлением, связанным с выполнением работ, оказанием услуг, она не признается доходом от обычных видов деятельности и учитывается в качестве прочего дохода (что следует из положений п. п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99).

Доход признается на дату его образования (выявления), то есть на дату получения от поставщика документа, подтверждающего право покупателя на получение премии, в сумме, указанной в этом документе (п. п. 10.6, 16 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ, если в договоре не указано, что сумма выплачиваемой премии уменьшает стоимость реализованных товаров, поставщик не уменьшает налоговую базу по НДС. Соответственно, у покупателя не возникает оснований для корректировки принятого к вычету НДС по ранее принятым к учету товарам применительно к пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Деньги, полученные в виде премии (бонуса), не связаны с реализацией покупателем поставщику товаров (работ, услуг). Следовательно, сумма премии не включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-07-11/3355). В то же время такая позиция не является единственной. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Налог на прибыль организаций

Сумма премии учитывается в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Сумма премии признана прочим доходом

91-1

200 000

Договор поставки,

Документы, подтверждающие право покупателя на получение премии,

Бухгалтерская справка

Получена премия

200 000

Выписка банка по расчетному счету

Отметим, что выплата денежных средств покупателю поставщиком за приобретение определенного количества товаров, предусмотренная договором поставки, может рассматриваться в качестве предоставления скидки. В этом случае покупатель признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки) (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027)). Полагаем, что такой подход применяется в случае, если в договоре прямо не установлено, что премия не изменяет стоимость товаров.

{Корреспонденция счетов: Как отразить в учете покупателя получение премии (бонуса) в денежной форме за приобретение определенного количества продовольственных товаров?.. (Консультация эксперта, 2023) {КонсультантПлюс}}

В Приложении к ответу Вы найдете: