Как учесть в бухгалтерском учете выявленный в ходе инвентаризации НМА? Как оценить? В Консультант есть ответ В.В. Ковальчук Советник государственной гражданской службы РФ 2класса 29.05.2023"При этом выявленные нематериальные активы ввиду отсутствия расходов на их приобретение (создание) для целей гл. 25 НК РФ принимаются к учету по стоимости, равной нулю." Т.е. в налоговом учете стоимость ноль, как оценить доход в бухгалтерском учете?

Главное

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете НМА выявленных в процессе инвентаризации не регламентирован.

Если вы выявили излишки в ходе инвентаризации, то прежде всего проверьте, не допущены ли ошибки в вашем бухгалтерском учете. Исправьте имеющиеся ошибки.

Если нет сведений, позволяющих учесть информацию о выявленном активе в порядке исправления ошибки, то решите, по какой стоимости вы будете отражать излишки в доходах. Данное решение рекомендуем утвердить в учетной политике организации.

По мнению БМЦ, излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов. При отсутствии аналогичных активов излишки отражаются по справедливой стоимости. Она определяется с учетом текущего состояния актива (п. 6 Рекомендации Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").

Согласно п. 14 ФСБУ 26/2020 при безвозмездном получении имущества его нужно отражать по справедливой стоимости.

Соответствующая стоимость найденных ценностей отражается в прочих доходах в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки (п. п. 9, 24 МСФО (IFRS) 13).

Обоснование

Учитывайте излишки материалов, товаров, иных материальных ценностей и нематериальных активов в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Исключение - права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно в общем случае. Для налогоплательщиков, внесенных в реестр МСП на 1 января 2022 г., этот период больше: с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно (пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ, ч. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ).

Как излишки, выявленные при инвентаризации, оприходовать в бухгалтерском учете

Как правило, выявление в результате инвентаризации неучтенных активов свидетельствует об ошибке, которая заключается в неотражении или некорректном отражении фактов хозяйственной жизни. Поэтому сначала проверьте, не допущены ли ошибки в бухучете: возможно, вы дважды отразили списание или своевременно не учли поступление активов.

Если ошибка выявлена, исправьте ее в обычном порядке - в зависимости от того, является она ошибкой текущего года или ошибкой прошлых лет.

Если вы не можете получить сведения, позволяющие учесть информацию о выявленном активе в порядке исправления ошибки (например, истек срок хранения первичных документов за период, в котором предположительно была совершена ошибка), то выберите один из подходов к вопросу, по какой стоимости отражать излишки в данном случае.

По мнению БМЦ, излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов. В этом случае организация предполагает, что, если бы обнаруженный актив учитывался надлежащим образом, к моменту обнаружения он имел бы такую же учетную стоимость, какую имеют аналогичные активы. При необходимости делаются корректировки, связанные с разными датами признания и различиями в неаналогичных характеристиках. При отсутствии аналогичных активов излишки отражаются по справедливой стоимости. Она определяется с учетом текущего состояния актива (п. 6 Рекомендации Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").

Чем рыночная стоимость отличается от справедливой Существует мнение, что понятие справедливой стоимости по сути тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности. Данный вывод содержится в разъяснениях Минэкономразвития России. Однако, на наш взгляд, понятие справедливой стоимости шире понятия рыночной: последняя представляет собой справедливую стоимость при наличии активного наблюдаемого рынка. Если его нет, справедливая стоимость определяется расчетным путем с использованием затратного или доходного подхода (п. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

В пп. "а" п. 28 Положения N 34н предписано отражать излишек имущества по рыночной стоимости.

Согласно п. 15 ФСБУ 5/2019, п. 14 ФСБУ 26/2020 при безвозмездном получении имущества его нужно отражать по справедливой стоимости. При этом БМЦ подчеркивает, что в случае выявления излишков справедливая стоимость актива выступает не в качестве оценки, по которой он приходуется как "безвозмездно полученный", а в качестве единственного доступного источника информации о стоимости, которую он имел бы, если бы был учтен своевременно в надлежащем порядке. Правило действует, если нет информации об аналогичных активах (Рекомендация Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").

Выбранный вами подход, выбранный в зависимости от ситуации, рекомендуем утвердить в учетной политике.

Соответствующая стоимость найденных ценностей отражается в прочих доходах в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

В Приложении к ответу Вы найдете:

• Вопрос В каких случаях и в каком порядке в МСФО определяетс.docx
• Готовое решение Как учесть излишки, выявленные при инвентар.docx