В Письме от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75207 Минфин России разъясняет правила исчисления НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль, когда организация оплачивает проезд, питание и проживание физлиц, приезжающих из другого города для трудоустройства.
Налог на прибыль
Организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов. При этом расходы на оплату проезда к месту работы и обратно учитываются, только если они обоснованы технологическими особенностями производства, а также если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. В иных случаях оплата проезда к месту работы и обратно не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 26 ст. 270 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по определенным ГПД (п. 1 ст. 420 НК РФ). Таким образом, выплаты тем, кто еще не трудоустроен, не облагают страховыми взносами. Если выплаты производят после оформления трудовых отношений, то их облагают взносами в общем порядке.
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится в том числе и оплата за него организацией товаров (работ, услуг), например, питания, отдыха или обучения в интересах физлица (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, оплата работодателем за иногороднего соискателя товаров (работ, услуг) в интересах этого физлица признается доходом в натуральной форме, а оплата работодателем за физлицо товаров (работ, услуг) не в интересах этого физлица, а в интересах работодателя не признается доходом соискателя.
На заметку: ранее, в своих Письмах N 03-04-06/31359 от 30.06.2014 и N 03-04-06/6-170 от 06.08.2010, Минфин России сообщал, что оплата организацией стоимости проезда и проживания участников собеседования в месте проведения собеседования является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению НДФЛ.
Ознакомиться с судебной практикой при оплате за физлицо товаров (работ, услуг) Вы можете в материале Перспективы и риски арбитражного спора: НДФЛ: Налоговый орган доначислил НДФЛ со стоимости оплаты работнику проживания, проезда, питания и т.п. (КонсультантПлюс, 2024).
Получить ответы на вопросы по действиям налогового агента Вы сможете на мероприятии «НДФЛ: что учесть налоговому агенту в 2024-2025 годах» 14 ноября 2024 года.
Налоговый орган при проверке может не признать затраты на оплату проезда и проживания соискателя в расходах при расчете налога на прибыль, и суд - согласиться с данным выводом (Постановлении АС МО от 27.10.2014 N Ф05-12749/14 по делу N А40-119798/13-107-447). Включение затрат на перевозку уже нанятых сотрудников в расходы при расчете налога на прибыль имеет риск вызвать споры с налоговыми органами. Подробнее можно узнать из Путеводителя по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}.
Определить расходы при расчете налога на прибыль поможет Алгоритм клиентского опыта «Учет расходов при расчете налога на прибыль» на нашем сайте.
Читайте подробнее