ИП имеет несколько патентов. Верно ли, что доход по каждому должен быть не выше 60 млн? Пришло требование что по расчетному счету его доход больше 60 млн и нужно сдать НДС.
Нет, ограничение по сумме дохода применяется в целом ко всем действующим с начала года патентам ИП.
ИП может применять ПСН, если (п. п. 1, 2, 5, 6, пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43, пп. 1, 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ) в том числе доходы от всех видов деятельности на патенте не больше 60 млн руб. с начала календарного года. Условие должно соблюдаться и по доходам за предшествующий календарный год.
Доходом для целей соблюдения лимита на ПСН являются доходы от реализации по всем видам деятельности, переведенным на "патент" (пп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ).
При этом если банк вам возместил ранее удержанную комиссию за использование сервиса системы быстрых платежей, то в доходах в целях применения ПСН эти суммы учитывать не нужно. Они будут облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 18.10.2022 N 03-11-11/100732).
Что касается реального полученного дохода индивидуального предпринимателя на патенте, отметим, согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ предприниматели на патенте в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
В графе 4 раздела "Доходы" подлежат отражению доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. В указанной графе не учитываются доходы, полученные по другим видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках иных режимов налогообложения (п. 10 Порядка по ПСН).
При этом в целях применения ПСН дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ). То есть плательщики ПСН при определении дохода применяют кассовый метод (пп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
Имущество индивидуального предпринимателя юридически не разграничено на предпринимательское и личное (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О).
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц (п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ).
В этой связи суммы денежных средств, поступившие на счет индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), при определении предельного размера доходов (60 млн руб.), позволяющего налогоплательщику применять ПСН, не учитываются.
Если ИФНС вне рамок проверки выявит, что вы нарушили ПСН-ограничения, то вам пришлют сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН (приложение N 2 к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@). А в дальнейшем, если вы добровольно не сдадите декларации по НДФЛ и НДС (если не совмещали с УСН), назначат выездную проверку.
Кроме того, инспекция, выявив неправомерное применение ПСН, может приостановить операции по расчетному счету в связи с непредставлением вами деклараций по НДФЛ и НДС (п. 3 ст. 76 НК РФ).
К сожалению, типового образца ответа на требование ИФНС для ИП на ПСН в СПС К+ не обнаружено.
Обоснование
Обратите внимание! Слет с ПСН по завершенным патентам в 2025 г. не предусмотрен НК
Я ИП, совмещаю ПСН и УСН, получил патент со сроком действия с 01.01.2025 по 30.09.2025. Потом планирую взять патент с 01.10.2025 по 31.12.2025. За 2024 г. доходы уложились в 60 млн руб., но возможно, что к концу этого года лимит превысим. Если это случится, например, в ноябре, надо ли будет пересчитывать обязательства по первому патенту? Попалась информация на бухгалтерском форуме, что с этого года при превышении лимита доходов право на патент утрачивается и по патентам, завершенным к моменту превышения.
В самом деле, в конце 2024 г. на сайтах некоторых региональных УФНС появилась такая новость: с 2025 г. при превышении в течение года лимита 60 млн руб. ИП утратит право на применение ПСН и по тем патентам, срок действия которых закончился к моменту превышения. Но полагаем, что это ошибочные разъяснения. И кстати, сейчас, например, на сайте УФНС по Кировской области страница с этими разъяснениями недоступна.
Напомним, в редакции п. 6 ст. 346.45 НК РФ, действовавшей до 2025 г., говорилось, что при определении величины "патентных" доходов учитываются доходы от деятельности на УСН в случае, если ИП применяет ПСН и УСН одновременно. В новой редакции "одновременно" заменили на "в календарном году". Это уточнение и привело налоговиков к таким довольно спорным выводам.
На наш взгляд, норма не претерпела никаких радикальных изменений. Очевидный смысл поправки - избежать разночтений, которые раньше имели место. Теперь из нормы четко следует, что при совмещении спецрежимов лимит определяется с учетом доходов, полученных от деятельности и на ПСН, и на УСН с начала календарного года. То есть даже если первый патент ИП получил со сроком действия, скажем, с марта, при определении лимита будут учитываться и доходы от бизнеса на УСН за январь - февраль. Такого подхода Минфин и ФНС придерживались всегда <5>.
А в отношении правомерности применения ПСН по патентам, срок действия которых завершился к моменту превышения лимита, остается актуальной давняя позиция Минфина и ФНС: по таким патентам налог пересчитывать не нужно <6>.
Обратите внимание: не изменилась норма НК, устанавливающая порядок информирования ИФНС об утрате права на применение ПСН. Бизнесмен должен подать соответствующее заявление в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, из-за которого он утратил право на патент. При этом в заявлении указываются реквизиты патентов с не истекшим на дату его подачи сроком действия <7>.
С тем, что ИП не может утратить право на завершенный патент задним числом, согласен и специалист ФНС.
Надо ли пересчитывать обязательства по патентам, срок действия которых истек до превышения лимита
Колотов Игорь Олегович, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
- При применении ПСН налоговым периодом признается календарный год либо, если патент выдан на срок менее календарного года, срок, на который выдан патент <8>.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на иной режим, с которым он совмещал ПСН (общий режим, ЕСХН или УСН), с начала налогового периода, на который ему был выдан патент <9>.
В связи с этим, если в течение календарного года у ИП имелись патенты, срок действия которых истек на дату наступления обстоятельства, послужившего основанием для утраты права на применение патентной системы, то в отношении таких патентов налоговые обязательства пересчету не подлежат.
Если ИП в календарном году получил несколько патентов, то при наступлении обстоятельства, из-за которого утрачивается право на применение ПСН (в частности, превышение лимита доходов), ИП будет считаться перешедшим на общий или специальный налоговый режим с наиболее ранней даты начала действия одного из патентов, действующих на момент наступления такого обстоятельства.
Эта позиция выражена в разъяснениях Минфина и ФНС по ранее действовавшей редакции п. 6 ст. 346.45 НК РФ <10>. Но полагаю, что она не утратила своей актуальности и применительно к новой редакции комментируемой нормы.
--------------------------------
<5> см., например, Письмо Минфина от 15.08.2024 N 03-11-11/76625.
<6> Письмо ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@.
<7> п. 8 ст. 346.45 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@.
<8> пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ.
<9> п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
<10> Письма Минфина от 28.12.2021 N 03-11-11/106978; ФНС от 27.01.2022 N СД-4-3/899@.
Бухгалтерам
Кадровикам
